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3-1营业税讲义(9页)
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3营业税
一、概念(130)
对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其营业额征收的一种税。
二、营业税与增值税的关系:征税范围相反
区别:(1)征税范围完全相反,互相排斥。
(2)和价格的关系不一样。增值税是价外税,营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除,增值税所得税前不得扣除。(3)计税方法不一样。增值税中,一般纳税人采用的是购进扣税法,而营业税只有个别情况,只有个别税额扣除情况,营业税计税依据中有扣除的情形。
在现实生活中,有些具体情况难以确定纳税人,因此税法规定了扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有以下几种:
(一)委托金融机构发放贷款的,其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人;
(二)纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人:
1.建筑业工程实行总包后转包、分包方式的,以总承包人为扣缴义务人。
2.纳税人提供建筑业应税劳务,符合以下情形之一的,无论工程是否实行分包,税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人:
(1)纳税人从事跨地区(包括省、市、县,下同)工程提供建筑业应税劳务的;
(2)纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。
(三)境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人,以受让者或购买者为扣缴义务人;
(四)单位或个人进行演出,由他人售票的,其应纳税款以售票者为扣缴义务人;
(五)分保险业务,其应纳税款以初保人为扣缴义务人;
(六)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的,其应纳税款以受让者为扣缴义务人;
(七)财政部规定的其他扣缴义务人。
例:
下列各项中,属于营业税扣缴义务人的有( )。
A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业
B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的,其代理人或购买者
C.个人转让专利权的受让人
D.分保险业务的初保人
四、税目、税率
税目 征收范围 税率 一、交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输(程租、期租业务)、航空运输企业(湿租业务)、公路经营 3% 二、建筑业 1.建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业2.自建自用建筑物,其自建行为不是建筑业征税范围出租或投资入股的自建建筑物,不是建筑业的征税范围3.管道煤气集资费(初装费)业务,按建筑业征收营业税 3% 三、金融保险业 1.贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。2.以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为。3.融资租赁 5% 四、邮电通信业 传递函件或包件(含快递业务)、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。 3% 五、文化体育业 表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动,举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会,图书馆的图书和资料的借阅业务等。 3% 六、娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺【变化】取消了原来对歌厅、舞厅等娱乐行业,统一按20%税率,保龄球、台球按5%的税率的规定。 5%~20%的幅度税率,具体适用的税率,由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。 七、服务业 1.代理业、旅店业
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