成本法转换为权益法转换解析(表格).docVIP

1004成本法转换为权益法---------------------------------------------------------------------异常重要 因持股比例上升由成本法改为权益 法 一 原 持股 比例部分 原取得投资时长期股权投资的账面余额----- Y0 应享有原取得原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额----- Z0 一 若Y0 ＞Z0 若Y0 ＜ Z0 差额，属于通过投资作价体现的商誉部分 不调整----长期股权投资的账面价值 调整长期股权投资的账面价值和留存收益； 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 二 ----原取得长期股权投资后，至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动----相对于原持股比例的部分： 属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面调整长期股权投资，同时： ① 对于原取得投资时至新增投资当期期初按原持股比例应享有的被投资单位实现的净损益，调整留存收益； ② 对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入投资收益； 其余部分③，属于其他原因导致的被投资单位可变净资产公允价值变动中应享有的份额，调整长期股权投资和其它资本公积； 借：长期股权投资——损益调整② + ∑① ——其他权益变动 ③ 贷：盈余公积① 利润分配——未分配利润① 投资收益② 资本公积——其他资本公积③ 二 新增持股比例部分 新增的投资成本---------- Y1 新增投资部分应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额------ Z1 一 若Y1 ＞Z1 若Y1 ＜ Z1 差额，确认为商誉 不调整----长期股权投资的账面价值 ----应调整增加长期股权投资成本，同时增加当期营业外收入； 借：长期股权投资 贷：银行存款 营业外收入 二 ----商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关；（须综合考虑） 典型例题 ----甲公司于2007.01.01支出银行存款M万元取得乙公司10%的股权，取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定公允价值与账面价值相同），甲公司对该项长期股权投资采用成本法核算，甲公司按净利润的10%提取盈余公积； ----2008.01.01，甲公司又支出银行存款N万元取得乙公司20%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元，取得该部分股权后，甲公司可参与乙公司的经营管理，能对乙公司的财务和经营管理决策产生重大影响，根据相关规定，甲公司对该项长期股权投资采用权益法核算； ----假定甲公司在取得对乙公司10%股权后至新增投资日，乙公司通过生产经营活动实现的净利润为2000万元，未派发现金股利或利润，除实现的净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项； ----假定甲乙两公司的采用的会计政策一直是一致的，二者不是同一控制下的子公司； 原持股 比例部分 若M 1 = 550 ＞ 500万元 = 5000·10% 若M 2 = 450 ＜ 500万元 不作调整 确认商誉50万元 借：长期股权投资 50 贷：盈余公积 5 利润分配——未分配利润 45 ----对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（8000 － 5000）相对于原持股比例的部分300万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分200万元 = 2000 × 10%，除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动100万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积； 借：长期股权投资 300 贷：盈余公积 20 利润分配……未分配利润 180 资本公积……其他资本公积 100 新取得 投资部分 ----若N01 = 1800 ＞ 1600万元 借：长期股权投资 1800 贷：银行存款 1800 ----对于新取得的股权，其成本为1800万元，与取得该投资时按持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1600万元的差额为投资作价中体现出来的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本； ----若N11 = 1651 ＞