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财会研究 IFinanceandRccountingReseamch 基于可供出售权益工具投资发生减值的分析 周艳娟 河南省机场集 团有限公司 455000 摘要 ：财政部于2006年颁布的 《企业会计准则第22号一——金融工具确认和计量》无疑是此次准则修订 中的一大 亮点，公允价值计量模式的运用、与国际会计准则的接轨在金融工具确认和计量准则中都得到 了充分的体现。其 中第八项为 权“益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌”。在运用该条规定处理可供 出售权益工具投资 的减值时需综合考虑其他各种因素，涉及大量复杂的会计判断。本文以可供 出售权益工具投资为例，分析其发生 减值时的会计处理与所得税影响。 关键词：可供出售权益工具投资；权益工具；减值准备 《企业会计准则第22号— — 金融工具确认与计量》规定：可 否发生严重下跌时往往参照下跌幅度是否超过初始成本的一个固定 供出售金融资产应以公允价值计量，资产负债表 日应对可供出售金 比例(20％一30％不等)，但事实上这种处理模式并不总是恰当的。因 融资产的账面价值进行检查，当其未发生减值时，其资产负债表El 为价值下跌幅度仅仅反映 严“重”的一个方面 ， “严重”更多地取 公允价值变动的差额计入所有者权益。如果存在客观证据 ，例如， 决于诸如权益工具价格的历史波动性以及股价达到目前的跌幅所经 当其公允价值发生严重或非暂时陛下跌，或发行方产生重大财务困 历的时间长短等特定的环境因素。实证研究表明，历史上的股价波 难 ，或其无法在活跃市场继续进行交易等情形时，则可认为该金融 动性越大，为了认定是否发生减值之 目的则可接受的公允价值下跌 资产 已经发生减值 ，此时需将原直接计入所有者权益 中的因公允价 幅度就越大，而在累计下跌幅度相同的情况下，短期内突然下跌的 值下降形成的累计损失予以转出，计入损益类科 目 “资产减值损 严重性要小于通过一段较长时间达到的同样跌幅，即股价在较长时 失”。 间下跌相同幅度更能够反映其价值下跌的严重性。也就是说，可供 出售金融资产价值是否出现严重下跌是在对被投资企业各种情况综 一 、 对 严“重”和 “非暂时性”的理解 合考量的基础上得出的，企业持有的每项可供 出售金融工具投资都 (一)在会计实务中，会计人员在判断可供出售权益工具价值是 会 因投资人情况的不 同而需要进行一一判断，理论上不可一概而 审计证据和审计结论的桥梁 。因此 ，审计工作底稿编制的好坏对审 (四)建立管理审计模式 计工作质量有着重要的影响。 管理审计管理审计是以改善组织的管理素质和提高管理水平为 (二)加强内审的独立性 目的，审查被审计单位在计划、组织、领导控制、决策等管理职能 提高领导的重视已成为开展 内部审计工作的关键 ，审计人员应 上的表现 ，促使被审计单位提高管理水平，促使资源合理的配置 ， 不断创造成绩，并给组织带来直接或间接利益，以使组织领导特别 以提高经济效益。它是社会政治、经济活发展到一定阶段而产生的 是最高领导予 以充分重视。同时，内部审计的独立性要求高校内部 适应市场经济体制要求的新 的审计模式，是对组织的经济活动建立 审计人员应当独立于他们所审查的活动之外，不能参与相关管理部 以风险评价为中心的全方位、全过程的监控体系，内涵深广。它是 门的职能活动。虽然内部审计机构和内部审计人员不可能像国家审 围绕组织增加值的目标，面对机遇和挑战，评价各种资源的利用程 计和社会审计那样完全独立于被审计的单位或部 门，但如果能采用 度挖掘潜力，化解经营风险，改善管理环境 ，建立完善的经营管理 内部审计人员委派制等形式，由高校的上级主管部门委派审计机构 体系，实现各种资源的优化组合，以最小的代价取得最大的经济效 的负责人，就能使内部审计人员在执行审计业务时能有尽量的独立， 益。 另一方面 ，在面对审计过程中发现的问题时，内部审计人员应当保