第九章 车辆购置税法、车船税法与印花税法-应纳税额的计算.pdf

2015年注册会计师资格考试内部资料 税法 第九章　车辆购置税法、车船税法和印花税法 知识点：应纳税额的计算 ● 详细描述： 　　应纳税额＝计税金额×比例税率 　　应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元） 　　（一）计税依据的一般规定 　　大部分应税凭证以计税金额纳税。计税金额以全额为主；差额计税 的有两个：货物运输合同、技术合同 　　1.购销合同，计税依据为购销金额。 　　特殊：如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载 的购、销金额合计数，适用税率0.3‰。 　　2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。 　　（1）由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记 载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金 额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未 分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。 　　（2）由委托方提供原材料的，原材料不计税，计税依据为加工费 和辅料的合计数，适用税率0.5‰。 　　3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（即 勘察、设计收入）。　 　　4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费 用。施工单位将自己承包的 建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应 以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。 　　5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）。 　　注意两点： 　　（1）税额不足1元的按照1元贴花。 　　（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定 额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。 　　6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入 ），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。 　　7.仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。 　　8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金），特殊情况应了 解： 　　（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据 的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合 同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。 　　（2）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期 ）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，为避 免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据，在 签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花。 　　（3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的 合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷 款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花 。 　　（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同 ，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。 　　9.财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括 所保财产的金额。 　　10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。技术 开发合同研究开发经费不作为计税依据。 　　11.产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。 　　12.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额 为计税依据。 　　凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不 再计算贴花。 　　其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。 　　13.权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，每件5元。 　　（二）计税依据的特殊规定 　　1.上述凭证以“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应 当全额计税，不得作任何扣除。 　　2.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率 ，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。 　　3.按金额比例贴花的应税凭证，未标明