第8节_个人所得税法.ppt

(1)计算境外扣除限额 ①在美国特许权使用费所得扣除限额＝12?(1－20％)?20％＝1.92(万元) ②股息所得扣除限额＝8?20％＝1.6(万元) ③在美国所得税款的扣除限额为:1.92＋1.6＝3.52(万元) ④在日本所得税款的扣除限额＝10?20％＝2(万元) (2)计算该人在中国实际缴纳税款 ①在美国缴税2万元小于扣除限额3.52万元,其实际已纳税额准予全部扣除。在我国应补税款＝3.52－2＝1.52(万元) ②在日本缴税2.2万元小于扣除限额2万元,准予扣除的在日本已纳税额为2万元，余额0.2万元可以在以后年度内补扣。 ③该人在中国实际应补交税款＝1.52(万元) 十二、个人所得税的特殊计税方法 (一) 特殊工资、薪金性质的所得的计税 1.个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法 (1)先将奖金/12,按商数确定适用税率和速算扣除数。 (2)按上述适用税率和速算扣除数计算征税。 (3)如果雇员当月工资薪金所得费用扣除额，适用公式: 应纳税额=(当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数 第5节 计税依据和应纳税额的计算 (一) 特殊工资、薪金性质的所得的计税 2．个人取得不含税全年一次性奖金收入的计税方法 (1) 不含税收入/12，查找适用税率A和速算扣除数A。 (2) 含税收入＝(不含税的收入－速算扣除数A)÷(1－适用税率A）。 (3) 含税收入/12,重新查找适用税率B和速算扣除数B。 (4)应纳税额＝含税收入×适用税率B－速算扣除数B。 第5节 计税依据和应纳税额的计算 十二、个人所得税的特殊计税方法 (一) 特殊工资、薪金性质的所得的计税 3．同时取得雇佣单位和派遣单位工资、薪金所得的计税方法 (1)只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税； (2)派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。 十二、个人所得税的特殊计税方法 第5节 计税依据和应纳税额的计算 (一) 特殊工资、薪金性质的所得的计税 4．股票期权所得 (1)员工接受股票期权时，不征税。 (2)员工行权时，施权价低于购买日公平市场价的差额，按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个税。 (3) 员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”缴纳个税。 (4) 员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”缴纳个税。 第5节 计税依据和应纳税额的计算 十二、个人所得税的特殊计税方法 (二)两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税 两人或两人以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税，即实行“先分、后扣、再税”的办法。 第5节 计税依据和应纳税额的计算 十二、个人所得税的特殊计税方法 第6节 税收优惠 一、法定免税 1．省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 2．国债和国家发行的金融债券利息； 3．按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 4．福利费、抚恤金、救济金 5．保险赔款； 6．军人的转业费、复员费； 7．按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 8．各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得; 9．我国参加国际公约、协议中规定免税的所得； 10．经国务院财政部门批准免税的所得。 第6节 税收优惠 一、法定免税 二、减免项目 三、暂免征税项目 第7节 纳税申报 一、自行申报纳税 (一)适用范围 年所得12万元以上的； 在两处或两处以上取得工资、薪金所得的； 从中国境外取得所得的； 取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商户从事生产、经营的所得； 国务院规定的其他情形。 (二)申报内容 一、自行申报纳税 (三)纳税期限 (四)纳税地点 (五)申报方式 第7节 纳税申报 二、源泉扣缴纳税 (一)扣缴义务人 (二)适用范围 (三)纳税期限 扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月7日内缴入国库。 第7节 纳税申报 刘教授2008年6～12月收入情况如下： (1) 每月取得工资薪金收入3 500元，12月取得全年一次性奖金30 000元； (2) 担任兼职法律顾问取得收入8 000元，从中捐赠“希望工程”教育基金会2 000元； (3) 在美国取得著作权转让收入30 000元，已在美国交纳个人所得税4 000元； (4) 与同事玛丽(外籍)合作出版了一本中美法律比较的书籍，共获得稿酬60 000元，刘教授与玛丽事先约定按5︰5比例分配稿酬。