第06章 持有至到期投资和长期股权投资.ppt

第六章 持有至到期投资及长期股权投资 本章主要内容 第一节 持有至到期投资 第二节 长期股权投资 第一节 持有至到期投资 主 要 内 容 一、持有至到期投资概述 二、持有至到期投资的会计处理 （重点） 三、持有至到期投资的减值（了解） 一、持有至到期投资概述 1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。 2、分类 （1）到期一次还本付息； （2）到期一次还本分期付息； （3）分期还本分期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。 3、科目设置： 教材设置“持有至到期投资”一级科目，并设置 “债券面值”、“溢折价”、“应计利息”等明细科目。 说明： 新准则规定设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细科目。“成本”反映债券面值，名不副实。本课程直接设面值。“利息调整”反映溢折价和手续费用。 4、持有至到期投资的初始计量 应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。不含已到付息期但尚未支付的利息。 5、持有至到期投资的后续计量 我国现行会计准则规定，持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。 在持有期间应当按摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和利息调整的摊销以后的余额，还要扣除减值损失。（即账面价值） 投资收益=债券期初摊余成本×实际利率 债券期初摊余成本=上期期初摊余成本 +上期按实际利率计算的债券利息 -上期末按票面利率计算的债券利息 二、持有至到期投资的会计处理 （一）企业取得的持有至到期投资（初始计量） 借：持有至到期投资—面值 持有至到期投资—利息调整（或在贷方） 应收利息（分期付息债券，已到付息期但尚未支付的利息） 持有至到期投资—应计利息（一次还本付息，中途购入包含的利息） 贷：银行存款 （二）资产负债表日，计算利息（后续计量） 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资—应计利息（一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息） （三）出售或到期 到期： 借：银行存款 贷：持有至到期投资——面值 ( ——应计利息) 出售： 借：银行存款 贷：持有至到期投资——面值 ( ——应计利息) ——利息调整 投资收益（也可能在借方） 持有至到期投资案例 【案例1】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券时的实际利率为5%。假定按年计提利息。　　要求：编制A公司从2007年1月2日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。 　　 （1）2007年1月2日（取得） 借：持有至到期投资——面值　　　1000 　 应收利息 　　 　　　　40（1000×4%）　贷：银行存款　　　　　　　　 1012.77 　　　持有至到期投资——利息调整 27.23 （2）2007年1月5日　　借：银行存款　　　　40　　　　贷：应收利息　　　　 40 （3）2007年12月31日（后续计量） 应收利息=面值×票面利率=1000×4%=40 投资收益=债券期初摊余成本×实际利率=972.77×5%=48.64万元 “持有至到期投资——利息调整”即为“应收利息”和“投资收益” 的差额= 48.64 － 40=8.64万元。 借：应收利息　　　　　　　 　40　　持有至到期投资——利息调整　　8.64　贷：投资收益　　　　　　　 48.64 期末摊余成