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我国资源税制改革的思考 　　摘要：目前，我国现行的资源税制与国内外经济发展形势不匹配，未能充分发挥出其宏观调控作用。在分析我国资源税制改革现状的基础上，阐述资源税制改革的研究背景与研究意义，分析我国资源税的发展现状，以及存在的征收范围狭窄，单位税额过低，计征方式调节力度小，征收环节较单一，税收优惠政策调节作用降低等问题。提出资源税制改革的五大建议：扩大征管范围，提高税负水平，改革计征方式，增加征收环节，规范税收优惠措施 关键词：资源税；税制改革；资源利用；环境保护 中图分类号：F275 文献标识码：A 一、引言 进入21世纪以来，随着日趋严重的资源与环境问题，国内外已经共同达成了强化危机意识、树立绿色发展的理念，我国也提出了绿色生态、资源节约的社会经济发展要求。1984年，我国的资源税成为独立税种，此后，资源税制经历了多次改革。2008年，波及全球的金融危机使得资源市场遇冷，发展缓慢。2010年，随着全球经济的转暖，国内国际资源市场逐步好转，国家开始部署财税体制改革，尤其以资源税制作为重要改革内容。国务院于2011年10月10日颁布修改后的《中华人民共和国资源税暂行条例》，同时出台了一系列相关政策，力求改善目前的资源市场状况。我国虽然国土面积广阔，拥有数量巨大的矿产资源，但存在资源供需紧张、环境污染加重等现实问题，现行资源税对调节资源利用率和保护资源方面的功能不足，因此，资源税制改革势在必行 针对资源税制的改革，我国许多学者都进行过深入研究，祝遵宏（2008）针对资源税制的构成要素，主要从征收范围、税负水平、税率形式等方面寻求改革思路；马蔡琛（2014）提出资源税制改革应该精简目标，税制设计宜简不宜繁，对中央与地方税收划分也进行了探讨；王萌（2015）主要从资源税的经济效应方面探索了资源税制改革方向，但认为目前资源税替代效应形成条件不足；沈晓敏（2015）以资源大类煤炭为主，探讨了关于煤炭资源税对政府、企业、民众的影响，并提出清费立法、动态税率、配套奖惩等措施 通过以上研究成果可以看出，目前国内学界注重通过税制构成要素、内涵等角度对资源税制进行探讨，分析税制改革的目标与原则，论证改革中某一措施的可行性，而针对如何完善资源税制的优化建议方面探索较少。本文针对现行资源税制度发展过程中出现的问题，通过分析我国资源税改革历程，论述我国资源税改革方向及必要性，为资源税制改革或调整提出建议 二、我国资源税改革基础 （一）资源税的含义 资源税是我国对自然资源征税的税种总称。从广义上来看，资源税是作为一种以各类应税自然资源为课税对象、为调节资源级差收入（即开采优等资源的纳税人还要相应多缴纳一部分资源税），并体现国有资源有偿使用而征收税的税种；从狭义上来看，资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人就其应税数量征收的一种税，在中华人民共和国境内按《中华人民共和国资源税暂行条例》规定开采矿产品或者生产盐的单位和个人，即为资源税的纳税义务人，均应缴纳资源税 （二）资源税的分类 我国资源税制是基于1994年开始实行的《中华人民共和国资源税暂行条例（修订）》所形成的，并在2011年和2014年修订了该暂行条例。按照最新资源税暂行条例的内容，资源税的征收范围可以划分为七类，资源税税目及其税额变更见表1 （三）资源税改革的内容 随着社会的发展和国际金融危机后的全球经济转暖，资源税改革工作已势在必行，综合国家相关政策和权威专家的建议，资源税改革的思路可从征收范围、税负水平、计征方式、征收环节、税收优惠政策等角度出发。一方面，现行资源税分类中，除去已包括的绝大多数常用矿产资源的现行七个税目外，仍有许多高消耗量的自然资源被开采使用，这也为未来资源税税目扩展提供了方向。另一方面，除了资源税的征收范围，计征方式也是资源税的重要内容，它直接关系到税种的调控作用，目前资源税的计征方式是少数从价征收、多数从量征收，对原有的全部从量计征模式进行了改革，虽不完善，但采用从量和从价混合征收的改革思维，既能够提高税负，又能够充分发挥市场的“无形之手”，促进矿产资源行业良性发展 三、我国资源税制的发展历程及存在的问题 （一）我国资源税的发展历程 建国后至1984年间，我国境内是无偿开采各类资源，并未征收资源税。自1984年起，我国对在境内开采某些资源的行为进行征税，颁布了《资源税条例草案》，在将近十年间只对原油、天然气、煤炭和铁矿石征收资源税。1994年，国家进行了全国性的财税体制改革，其中关于资源税制改革的主要内容有：一是扩大资源税征收范围，从原来的四个税目扩大到六矿一盐；二是改变税额标准的确定办法，对定额税率进行了重新核准，部分修改；三是扩大纳税人的范围，将所有在中国境内开采矿产品或者