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第三章 会计核算 【学习目标】 1. 理解会计核算的基本规范，了解依法建帐的规定；理解会计核算的基本前提和一般原则；熟悉会计核算内容；掌握会计年度、记账本位币和记录文字的规定；掌握会计资料的基本要求和会计处理方法；了解会计电算化； 2．掌握会计凭证的填制和审核，掌握登记和核对会计账簿的基本要求； 3．掌握财务会计报告的编制要求和对外报告的要求； 4．了解公司、企业会计核算的基本和禁止性规定。 3.1.1依法建帐的规定 1．国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织，都应当按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应当实行代理记账。《会计法》第三条规定，各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。 2．设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。 3．各单位产生的各项经济业务应当统一进行核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。《会计法》第十六条规定：“各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。”?另外，《会计法》还规定：“个体工商户会计管理的具体办法，由国务院财政部门根据本法的原则另行规定。” 3.1.2会计核算的基本前提和一般原则 1．会计核算的基本前提 会计核算的基本前提是指会计核算工作赖以生存的前提条件，亦称会计假设。会计假设是人们对某些未来未被确切认识的事物，根据客观的正常的情况和趋势，所作的合乎情理的推论而形成的一系列不需要证明就可以接受的假定前提。会计假设是以有限的事实和观察为依据，因而并不肯定确切，还有待于实践检验和科学论证。 会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 会计主体前提是指会计核算是一个特定企业的经济活动，要求区分企业自身的经济活动与其他单位的经济活动，要求区分企业的经济活动与投资者的经济活动。 持续经营是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营为前提。 会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动人为地分割成会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 货币计量前提是指会计以货币为计量单位核算会计主体的经济活动，并假定在不同时期货币的币值是不变的 2．会计信息质量要求和会计确认、计量原则 (1)真实性要求。 (2)相关性要求。 (3)明晰性要求。 (4)可比性要求。 (5)经济实质重于法律形式要求。 (6)重要性要求。(7)谨慎性要求。 (8)及时性要求。(9)权责发生制原则。 (10)历史成本原则。 (11)收入与费用配比原则。 (12)划分资本性支出与收益性支出原则。 3.1.3会计核算内容的基本要求 根据《会计法》第10条规定。各单位应当办理会计手续，进行会计核算的经济业务包括7项：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发展和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；需要输会计手续、进行会计核算的其他事项。《会计基础工作规范》第37条也做出了相同的规定。这是对各单位会计核算内容的具体要求规定。 3.1.4会计年度、记账本位币和记录文字的规定 1．会计年度 会计年度是指以年度为计量单位进行会计核算的时间区间（即会计分期），是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限。“会计年度自公历1月1日起至12月31日止。” 2．记账本位币 《会计基础工作规范》第39条也作了较为详细的规定：“会计核算以人民币为记账本位币。收支业务以外国货币为主的单位，也可以选定某种外国货币作为记账本位币，但是编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外单位向境内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。” 3．记录文字 会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。 3.1.5会计资料的基本要求 会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得提供虚假的财务会计报告。 3.1.6会计处理方法 会计处理方法是指在会计核算中所采用的具体方法，通常包括：收入确认方法，企业所得税的会计处理方法，存货计价方法，坏账损失的核算方法，固定资产折旧方法，编制合并会计报表的方法，外币折算的会计处理方法等。 各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响，在财务会计报告中予以说明。 1．会计处理方法的选择。 (1)发出存货的计价方法。 (2)坏账损失的核算方法。 (3)长期投资的核算方法。 (4)收入