财政学 第四章 税收制度.ppt

第十章 税收制度 Chapter 10 The tax system 本章主要内容 一、我国税收制度的历史演变 二、商品课税 三、所得课税 四、资源课税和财产课税 第一节 我国税制的历史演变 税收制度的内涵：一种理解，国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。它包括各种税收法律法规、条例、实施细则和征收管理办法等。另一种理解，税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种之间的搭配问题。 税收制度的组成：即税收体系的搭配 单一税制：认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。 复合税制：认为一个国家的税收制度应由多种税类组成。 我国税收制度的演变 1、1950——1979年间，基本实行以商品税为主的单一主体税制。 2、1979——1993年间，初步建立了以商品税和所得税为双主体的税制。 1994年的分税制改革 1、改革背景：税负不均，不利于公平竞争；企业与国家分配关系不规范；税收调控不到位；地方税收体系不健全，不利于权责划分；内外资企业税收不统一；税收征管制度不完善。 2、改革的指导思想 统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，建立符合社会主义市场经济要求的税收体系。 3、基本原则 加强宏观调控 体现公平税负 发挥税收调节能力 体现产业政策 简化规范税制 保持税负水平不变 严格控制税收优惠减免 4、改革主要内容 统一实行新的流转税制 统一内资企业所得税 统一个人所得税 调整、撤并和开征其他一些税种 5、目前主要税制结构 具体是增值税、消费税、营业税、企业所得税、（外商投资企业和外国企业所得税已废止）、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税（仅适用于外商投资企业、外国企业和外国人，而且仅对房产征税）、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税等。 第二节 商品课税 商品课税的特征 1、课征普遍 2、以商品和非商品的流转额为计税依据。税额大小直接依存于流转额的多少，与商品成本和盈利水平无关。 3、大多实行比例税率 4、计征简便 商品课税的优缺点 税源充裕 课征方便 在国内干扰市场运行并形成分配不公 在国际间阻碍商品和要素的自由竞争和流动 商品课税的主要税种之一：增值税 增值税是就商品价值中增值额课征的一个税 种,是我国商品课税体系中的一 个新兴税种。 增值税的优点 就一种商品多次课征中避免重复征税 采取道道课税的课征方式，可以使关联企业在纳税上相互监督，减少乃至杜绝偷税漏税 税额不受流转环节多少的影响 企业重组不影响税额，可保证收入稳定 对出口需要退税的商品可以“零税率” 增值税的类型：根据对购进固定资产价款的处理方式分 生产型：不准抵扣任何购进固定资产价款； 收入型：只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分； 消费型：准许全部抵扣当期购进的固定资产价款。 我国目前已由生产型向消费型增值税转型以激励投资。 增值税主要内容 1、征税范围：在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物；视同销售货物、混合销售行为和兼营行为有相应规定。 2、纳税人：所有销售货物和提供加工、修理修配劳务的单位和个人。 3、税率：基本税率17%；低档税率13%；出口为零税率 4、计税依据：不含增值税的销售额 5、应纳税额的计算（扣税法）： 应纳税额=销项税额-进项税额 其中：A、销项税额=该纳税人当期销售额×适用税率 （销项税额是由购买者承担。） B、进项税额=该纳税人购进货物或劳务时所已付税款。 6、小规模纳税人适用税率为6%（商业之外）或4%（商业），且不得抵扣任何进项税额。 商品课税的主要税种之二：消费税 1、纳税人消费税的纳税人包括在中国境内生产和进口应税消费品的各类企业、单位、个体经营者和其他个人。纳税人出口的应税消费品免征消费税，但是国家限制出口的产品除外。 3.计税方法　　消费税采用从价定率计税和从量定额计税两种方法计算应纳税额，一般以应税消费品的生产者为纳税人，在销售的时候纳税。应纳税额计算公式：　　（1）应纳税额=应税消费品销售额×适用税率　　（2）应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准　　进口的实行从价定率征税的应税消费品，按照组成计税价格计算和规定的适用税率计算纳税。 商品课税的主要税种之三：营业税 1.纳税人营业税的纳税人包括在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的各类企业、单位、个体经营者和其他个人。 3.计税方法　　营业税的应纳税额按照营业额和规定的适用税率计算。应纳税额计算公式：　　应纳税额=营业额×适用税率 4.主要免税规定　　托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务