税收筹划PPT整理.ppt

第二节企业重组中的税收筹划 一、企业法律形式改变中的税收筹划 企业法律形式的改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等内容的改变。 “合伙企业与公司制企业的税负比较” 级次 年度应纳税所得额 合伙 制 企业 公司制 企业 边际税率 速算扣除数 临界点税负率 边际税率 临界点税负率 1 0＜Y≤5000 5 O 5 20 20 2 5000﹤Y≤10000 10 250 7.5 20 20 3 10000﹤Y≤30000 20 1250 15.8 20 20 4 30000﹤Y≤50000 30 4250 21.5 20 20 5 50000﹤Y≤300000 35 6750 32.75 20 20 6 300000≤Y 35 6750 35 25 25 合伙制企业的应纳税额=y×30%-4250 公司制企业的应纳所得税=y×20% 二者税负相等的条件是：y=42500 当企业应纳税所得额小于42500元时，选择合伙制企业形式税负低；高于42500元时，公司制企业所得税税负较轻。 例：企业甲本期销售商品500万元，销项税额为85万元，本期进项税额为50万元，实际缴纳增值税为35万元。乙企业资产和负债相等，即净资产为零。但乙企业原有库存存货100万元，相应进行税额为17万元。 筹划操作：该企业可以采取“零价收购”法兼并乙企业。 分析：兼并完成后甲企业本期进项税额增加17万元，本期应纳增值税=85-（50+17）=18万元。 注意考虑兼并乙企业的潜在风险 二、并购其他企业进行混合销售 混合销售中主要是增值税和营业税的判定。 例：A商业企业为增值税一般纳税人，销售各种类型的护肤品。2010年取得进项增值税额为15万元，相应的市场销售额为180万元（不含税），其中70%的产品销售给B企业。B企业是一家专业连锁美容企业，A企业是其购入护肤品的主要供货商，2010年B企业实现营业额150万元。 纳税业务：A企业2010年应纳增值税=180×17%-15=15.6（万元） B企业2010年应纳营业税=150×5%=7.5（万元） 税收筹划：由于两家企业经营的内容具有互补性，可以考虑将两家业务合并。合并后的企业具有兼营行为。 筹划结果：销售护肤品收入=180×（1-70%）×17%=54（万元） 销项税=54×17%=9.18（万元） 进项税=15×（1-70%）=4.5（万元） 应纳增值税=9.48-4.5=4.68（万元） 美容业营业税=150×5%=7.5（万元） 合计=4.68+7.5=12.18（万元） 企业税负降低=15.6+7.5-12.18=10.92（万元） 三、企业所得税筹划的策略和方法 一般税务处理 特殊税务处理 合并企业方的处理 被合并企业的资产、负债的计税基础 按公允价值确定计税基础 以被合并企业原有计税基础确定 合并企业方的处理 被合并企业及其股东的所得 不得在合并企业结转弥补 由合并企业承继（有弥补限额） 被合并企业方的处理 被合并企业及其股东的所得 按清算所得进行所得税处理 所取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定 例：甲公司要兼并一家亏损的乙公司，乙公司当时尚有200万元的亏损未弥补，税前弥补期限尚有3年，被合并的乙企业的净资产的公允价值为1000万元。双方股东谈判达成协议，交易价格为1000万元，甲公司股东表示出相当于800万元价值的股份给乙公司股东，同时结转给乙公司股东200万元的现金。假设预计合并后的企业丙在2009年、2010年、2011年未弥补的亏损前的所得额分别为100万元、200万元和300万元。2009年、2010年和2011年国家发行的最长期国债利率为4%。 分析：计算该合并业务中的股权支付比例: 股权支付比例=800/（800+200）=80%85% 按一般方法处理，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补 2009至2011年应纳所得税=（100+200+300）×25%=150万元 筹划：按照财税【2009】59号文的规定，企业合并中，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付额不低于其交易支付总额的85%。可以享受被合并企业尚未弥补的亏损，亏损限额计算为：合并企业弥补被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截止合并发生业务当年末国家发行的最长期限的国债利率 甲公司股东出相当于850万元价值的股份给乙公司股东，同时支付给乙公司股东150万元的现金，股权支付比例达到了85%,可以选择特殊规定。 2009年：可以弥补的亏损=1000×4%=40（万元） 应纳所得税=（100-40）×25%=15（万元） 2010年：可以弥