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第四章 贷款 对公贷款 信用贷款 抵押贷款 贷款呆账准备金 贷款利息 贴现 教学目的与要求 贷款业务是商业银行运用资金的主要渠道，是银行的主要资产，也是商业银行利润的重要来源。通过教学，了解贷款的分类；了解个人质押贷款的会计核算；掌握信用贷款的会计核算及利息的计算；掌握抵押贷款的会计核算及抵贷资产的核算；掌握贷款损失准备金制度的内容；掌握商业汇票贴现的会计核算。 教学重点 1．信用贷款的会计核算及利息的计算 2．抵押贷款的会计核算及抵贷资产的核算 3．贷款损失准备金制度的内容； 4．商业汇票贴现的会计核算。 教学内容 第一节 贷款的分类 第二节 信用贷款 第三节 抵押贷款 第四节 个人消费贷款 第五节 贷款损失准备金 第六节 贴现 第一节 贷款的分类 一.贷款的分类 (一)、按期限长短分 短期贷款 1年以下（含） 中期贷款 1年以上，5年以下（含） 长期贷款 5年以上 (三)、按贷款的风险程度可分为 《贷款风险分类指导原则》 正常类 关注类 次级类 可疑类 损失类 二.贷款核算应遵循的基本原则和要求 1.本息分别核算. 2.商业性贷款和政策性贷款分别核算. 3.自营贷款和委托贷款分别核算. 4.应计贷款和非应计贷款分别核算. 非应计贷款:贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款. 应计贷款:除非应计贷款以外的贷款. 第二节 信用贷款 一.发放 文书: 贷款申请书, 借款凭证 会计处理: 账户“短期贷款”,“中长期贷款” 分录, 借:短期贷款(中长期贷款) 贷:活期存款 二.收回 1.到期收回 主动扣收 主动签发转账支票偿还 会计处理: 借:活期存款 贷:短期贷款(中长期贷款) 利息收入（已预提） 应收利息 （未预提） 2.展期: (1)有正当理由,填写:贷款展期申请书,信贷部门签署意见,交会计部门,抽出借据,注明展期. (2)一笔贷款只能展期一次,短期贷款不能超过原期限,中长期贷款不能超过原期限的一半,最长不超过3年. (3)原期限加展期期限达到新利率档次,从展期之日起,按新档次利率计息. 三、逾期贷款的核算 （一）类型： 1.借款人原因到期(含展期后到期)不能归还 2.贴现业务中票据到期,贴现人负连带责任时,存款账户不足部分. 3.银行承兑汇票到期前,银行收取票款时,申请户存款不足部分. (二)处理 1.到期日转为逾期贷款 2.从逾期之日期,按规定比例加收利息或罚息. 3.会计处理 设置“逾期贷款”账户 借:逾期贷款 贷:短期贷款(中长期贷款) 逾期90天,转为非应计贷款 借:非应计贷款 贷:逾期贷款 四、应计贷款转为非应计贷款的核算非应计贷款：本金或利息逾期90天的贷款 1、本金逾期90天 借：非应计贷款 贷：逾期贷款 2、利息逾期90天，本金尚未逾期 借：非应计贷款 贷：短期贷款（中长期贷款） 五.利息的核算 (一)计算处理 1.定期收息,按季收息,用余额表或乙种账计息 应收利息=计息积数×日利率 处理: 预计时, 借:应收利息 贷:利息收入 收取,借:活期存款 贷:应收利息 2.利随本清 应收利息=本金×期限×利率 根据计算结果计入“利息收入” (二)利息收入的确认 *旧制度 在合同签订后,在规定的计算期内按计算数额确认营业收入的实现.更注重交易的形式,未能反映交易的实质. *新制度 (1)与交易相关的经济利益能够流入企业 (2)收入的金额能够可靠地计量. 注重从风险的角度予以评估,“能够”概率超过50%,体现实质重于形式原则和稳健性原则. (三)利息核算的变革过程 93年,逾期未满2年,计入应收利息,纳入当期损益;超2年的,转入表外,实际收到时,确认收益. 98年,逾期期限调整为半年. 2000年,贷款到期90天以上,应收利息停止计入损益,转入表外. 2001年,利息逾期180天以上,无论本金是否逾期,不再计入损益,在表外核算.