第十章 负债管理及核算.doc

　第十章　负债管理与核算 　　通过本章的学习，可以了解行政单位负债的概念、范围，掌握应缴预算款、应缴财政专户款和暂存款核算的内容，并熟悉各类账务的核算方法。第一节　负债概述 　　国家不允许行政单位将借贷资金用于行政支出，也不允许行政单位从事经营活动，所以，行政单位实际存在的所谓“负债”性质的资金，主要是一些应缴和暂存的款项，其中，有相当一部分是由行政单位代收，而应作为应缴财政预算和应缴财政专户的行政性收费。　　原《行政单位财务规则》没有设立“负债管理”一章。新《行政单位财务规则》中所说的负债是与资产相对应的一个会计要素，是财务管理中的一个特定的概念，与行政单位通过银行贷款等途径举债形成的债务是有本质区别的。　　一、行政单位负债的定义和特点　　行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量,需要以资产偿付的债务。包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。　　行政单位的负债具有如下特点：　　1.负债是指已经发生的,并在未来一定时期内必须偿付的经济义务；　　2.由于行政单位的特殊性,行政单位的负债只能由其资产来偿付,不可能像企业或事业单位那样以资产或劳务来偿还债务；　　3.负债是可计量的,有确切的或可预计的金额；　　4.负债一般具有确切的债权人和到期日；　　5.负债只有在偿还或债权人放弃债权以后才能消失。　　二、行政单位负债的分类　　行政单位负债分为应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款。　　应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各项款项，主要包括纳入预算管理的基金收入、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价款、赃物和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。　　应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的资金。应缴财政专户的预算外资金范围及管理办法，按国务院和财政部规定办理。　　暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位及个人发生的待结算款项。第二节　行政单位负债管理与核算 　　行政单位的各项负债应按实际发生数额计价入账。行政单位负债的分类和科目设置情况如表10-1所示。　　表10-1 行政单位负债的分类和科目设置负债分类 科目设置 应缴款项 应缴预算款、应缴财政专户款 暂存款项 暂存款 　　一、应缴款项的核算　　应缴款项是指行政单位依法取得并应当上缴国库的预算资金和应当缴入财政专户的资金等款项,包括按照国家规定应当纳入预算管理的罚没收入、行政性收费、基金以及暂未纳入预算管理但应当缴入财政专户的资金。　　行政单位取得罚没收入、行政性收费、基金等收入,应当使用合法票据。行政单位取得各种应缴款项,应当及时、足额上缴国库或者同级财政专户,不得挪用、截留或者坐支。　　（一） 应缴预算款的核算　　1.应缴预算款的管理　　应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项,主要包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款（指按国家规定由行政机关直接收缴的部分,下同）、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他按照预算管理规定应上缴预算的款项。　　行政单位取得的应缴预算款项应当按照规定及时、足额上缴国库。对于未达到缴款起点或需要定期清缴的,应及时存入银行存款账户。　　行政单位的应缴预算款项应当按照同级财政部门规定的缴款方式、缴款期限及其他缴款要求及时办理缴库。每月月末不论是否达到缴款额度,均应清理结缴。任何单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支应缴预算款项。年终必须将当年的应缴预算款项全部清缴入库。　　2.应缴预算款的账务处理　　为核算行政单位按规定取得并缴入政府预算的款项,设置“应缴预算款”科目。收到应缴预算款项时,借记“银行存款”等科目,贷记本科目；上缴时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。本科目贷方余额,反映应缴未缴数。年终,本科目应无余额。本科目应按应缴预算款项的类别设置明细账。　　【例10-1】2×10年3月,某行政单位发生如下应缴预算款业务：　　（1）3月4日,收到应上缴国家的罚没款10000元,款项已存入银行。会计分录为：　　借：银行存款 　　　　10000　　　　贷：应缴预算款 　　　　　　10000　　（2）3月8日,收到按规定收取的行政性收费100000元存入银行。会计分录为：　　借：银行存款　　　　100000　　　　贷：应缴预算款　　　　　　100000　　（3）3月15日,将追回的赃物变价出售,所得收入8000元存入银行。会计分录为：　　借：银行存款　　　　　8000　　　　贷：应缴预算款　　　　　　　8000　　（4）3月26日,按有关规定,将长期无人认领的无主暂存款500元转作应缴预算款。会计分录为：　　借：暂存款　　　　　　500　　　　贷：应缴预算款　　　　　　　500