营改增政策对金融机构税负及成本影响研究.pdf

2017年第1期 区 域 金 融 研 究 NO.1，2017 （总第531期） JournalofRegionalFinancialResearch GeneralNO.531 营改增政策对金融机构税负及成本影响研究 田振等 （中国人民银行黔东南州中心支行，贵州 凯里 556000） 摘 要：自从营改增试点政策全面推行以来，其对主要行业尤其是金融业的影响就成为备受关注的话 题。本文以黔东南为例，通过测算对比营改增政策实施前后金融机构的税负变化，了解营改增税收政策实施后 对金融业税负及成本的影响，分析金融机构税负及成本变化的原因，并提出相关政策建议。 关键词：营改增；金融机构；税负；成本 57 中图分类号：F832.0 文献标识码：A 文章编号：1674-5477（2017）01-00 -05 2016年是营改增税收改革的收官之年。2016年 人金融机构（农商行或农村信用联社）和3家保险业 3月24 日，财政部和国家税务总局发布《关于全面推 金融机构作为研究样本。国有银行、保险机构采用按 开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 照一般纳税人的计税方法，税率从营业税的5%提升 号），金融业从2016年5月1日起适用的流转税由营 增值税的6%，由于增值税采用价税分离的方式进行 业税改征增值税，适用税率从5%提高至6%，计税方 会计核算，实际增值税税率为5.66%，实际计算公式 法为一般计税法（部分抵扣），即纳税税基为金融机构 为：增值税缴纳额=（增值税计税额*6%/（1+6%）-可抵 全部业务收入乘以税率的方式确定销项税额，对手续 扣税额）；地方法人金融机构采取小规模纳税人的简 费及佣金支出、银行购买服务等实际发生成本凭票抵 易纳税法，实际增值税税率为2.91%，计算公式为：增值 扣。金融业由于业务内容和服务形式复杂多样，推进 税缴纳额=（增值税计税额*3%/（1+3%）-可抵扣税额）。 营业增税收体制改革难度较大，其难点主要在于税基 将15家样本金融机构纳税数据分为两个阶段进 和抵扣项目的确定。因此，自试点以来对金融企业税 行对比，发现营改增后金融机构月平均税负率从1~4 负及成本的影响就成为广受关注的话题。李克强总 月的4.79%提高至5~7月的4.88%，表明营改增减税 理曾多次重申要“确保所有行业只减不增，金融行业 降负效应并未充分显现，但税负在机构之间已呈现明 营改增尤其要力戒税负增加转嫁实体经济”。本文对 显分化（见表1）。 辖内15家金融机构营改增前后税负进行测算，并对 （一）进项抵扣项目较少，国有银行税负上升 营改增后税基的变化、进项税抵扣、缴税方式的变化 实施金融业营改增政策后，国有商业银行税负均 对金融企业的税负及成本影响进行分析。 呈上升趋势（见图1）。4家市州级国有商业银行1~4 月平均税负率从4.63%提高至5.98%，按照月平均缴 一、营改增政策实施后金融机构整体税负 税测算，比缴纳营业税时多缴纳75.92万元，增长 基本情况 13.2%。税负增长主要是进项抵扣项不充分。一是利 息收入全额纳税。国有银行按照一般纳税人缴税，价 本次调查共选择4家国有商业银行、8家地方法 内税从5%提高到5.66%。目前银行应计提增值税收 收稿日期：2016-10-24 课题组成员：田 振、刘 莉、尹发雁、伍宏伟、禹 雪。