2 第二章 成本术语概念和分类.ppt

机会成本 A企业生产某种半成品4000件，这种半成品在完成一定加工工序后可以出售，也可以深加工再出售。如果立即出售，每件售价30元，若继续加工后再出售，每件售价可以增加到48元，但要多付加工费18000元。 如果继续加工，就必须放弃立即出售的机会，立即出售的收入120000元成为继续加工的机会成本。 三、沉没成本 沉没成本（sunk cost）是已经发生且现在或将来的任何决策都无法改变的成本。既然决策不能改变沉没成本，那它们就不是差别成本。因此，决策时可以而且应该忽略沉没成本。 假定某公司几年前支付$50,000购买了一台专用机器。该机器曾用于制造现在已过时、不再出售的某产品。即使事后发现购买该机器是不明智的，$50,000成本已经发生且不能撤消。这个成本就是沉没成本。 [实务广角] 沉没成本陷阱 霍·阿可斯（Hal Arkes），俄亥俄大学的心理学家，向61名大学生提问，假定他们误买了同一周末的两趟滑雪旅行的票，分别是$50和$100。他们只能去其中之一，而未用的票只能扔掉。他又假定，$50的旅行实际上更有趣。大多数学生回答去不太开心的$100的旅行。比起更有趣来，学生更在乎的是成本高低。然而，票款的沉没成本在决策时完全不相关。不管选中哪趟旅行，实际总成本都是$150——两份票款。既然对不同选择而言成本并没有不同，就应该忽略不计。和这些学生一样，大多数人在决策时都很难忽略沉没成本。 资料来源：John Gourville and Dilip Soman, “Pricing and the Psychology of Consumption,” Harvard Business Review, September 2002, pp. 92-93. 复习题 波特公司生产家俱，包括桌子。给定成本如下： 1．桌子由木料做成，每桌材料成本为$100。 2．工人制作桌子，每桌人工工资成本为$40。 3．一名工厂监管人员监督制作过程，其年报酬为$38,000。 4．每机时电力成本是$2。生产一张桌子需用4个机时。 5．生产桌子的机器，其折旧是每年$10,000。机器没有再出售价值，也不会随生产而损耗。 6．波特公司总裁年薪为$100,000。 7．波特公司每年花$250,000广告其产品。 8．销售人员每销售一张桌子获佣金$30。 9．若不生产桌子，波特公司可出租其工厂，每年租金收入是$50,000。 要求： 根据本章中使用的成本术语将上述成本归类。 解答: 变动 成本 固定 成本 期间（销售 和管理）成本 产品成本 沉没 成本 机会 成本 直接 材料 直接 人工 制造 费用 1．桌子耗用的木料 （每桌$100） × × 2．组装桌子的人工 成本（每桌$40） × × 3．工厂监工的报酬 （年薪$38,000） × × 4．生产桌子的电力 成本（每机时$2） × × 5．生产桌子的机器的 折旧（每年$10,000） × × ×* 6．公司总裁工薪 （年薪$100,000） × × 7．广告费用 （每年$250,000） × × 8．支付给销售人员的 佣金（每售出一张$30） × × 9．放弃工厂的租金收入 ×+ *此为沉没成本，因为设备的支出发生在前期。 +此为机会成本，因为它代表利用工厂生产桌子而放弃或牺牲的潜在收益。机会成本是一类特殊成本，一般不记录在组织的会计账簿中。为避免可能与其他成本混淆，我们不打算将该成本作其它归类而只将该成本归为机会成本。 第二章 有关成本的分类 学习目的 通过本章的学习，学生应了解本课程所涉及到的有关成本的概念及其分类。 重点与难点 重点：对有关成本概念的理解。 难点：基于成本习性的成本分类。 参考资料 1．［美］英格拉姆 奥尔布赖特 希尔著，陈晋平 程小可译：《管理会计：决策信息》，中信出版社，2004； 2．[美]Charles T.Horngren Gary L. Sundem William O.Stratton：《管理会计教程》，华夏出版社，第10版 3、孙茂竹等：《管理会计学》，中国人民大学出版社，2010； 4．余绪缨：《管理会计》，辽宁人民出版社，2004； [企业聚焦] 成本加总 理解成本及其习性在企业中至关重要。劳工供应（Labor Ready）是一家总部在华盛顿塔科马的公司，它始建于1989年，初始投资为$50,000。该公司填补了遍及美国、加拿大和英国的临时性人力工作空缺——每年向超过50万的劳工发放600多万的薪金支票。例如，在新的西雅图水手队主场Safeco Field（美国职业棒球队体育场，译注）的食品商贩雇用Labor Ready的工人在棒球比赛时出售