第3章 管理用财务报表.ppt

第3章 管理用财务报表 一、资产负债表与管理用资产负债表 （一）资产负债表 准则23指出金融资产和金融负债包括： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（主要是交易性金融资产或金融负债，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等） （2）持有至到期投资（如长期债券投资） （3）贷款和应收款项（包括贷款、应收账款、应收票据） （4）可供出售金融资产（其他三类金融资产以外的，如其他股票投资、债券投资） （5）其它金融负债（除交易性金融负债以外的，包括短期借款，长期借款，应付股利、其他应付款、长期应付款等） 2. 金融资产和金融负债主要是： ⊙企业与银行形成的：如借款与存款 ⊙企业与证券发行人或投资人形成的：如购买的股票、债券，发行的债券（应付债券） ⊙企业与商品购买人、商品销售人形成的：应收账款、应收票据，应付账款、应付票据 3. （1）（2）（4）三类金融资产的分类主要依据企业持有证券的意图而定： ⊙若拟短期持有，则为第（1）类； ⊙若拟持有至到期的债券，则为第（2）类； ⊙若持有的持有的意图不明确，则为第（4）类； （二）管理用B.S. 企业活动分为经营活动和金融活动。前者指销售商品或提供劳务等营业活动以及与此有关的生产性资产投资活动，企业在产品和要素市场上进行这些活动；后者包括筹资活动以及多余现金的利用，企业在金融市场上进行这些活动。 要求对资产和负债重新分类，分为经营性和金融性两类 经营性资产和负债：指销售商品或提供劳务以及与此有关的生产性资产投资活动过程中涉及的资产和负债 金融性资产和负债：指筹资过程中或利用经营活动产生的额外现金过程中涉及的资产和负债 1. 经营资产与金融资产 货币资金（观点不统一，一般属于经营资产） 应收票据、应收账款（一般属于经营资产） 短期权益性投资（金融资产） 债务投资（金融资产） 长期权益投资（经营资产） 应收项目（一般属于经营资产。但应收利息属金融资产，应收股利若为长期权益投资形成的，则为经营资产，若为短期权益投资形成的，则为金融资产） 2. 经营负债与金融负债 短期借款与长期借款 应付票据与应付账款 应付债券 应付项目（一般是经营负债。但应付利息为金融负债·） 3. 管理用资产负债表主要项目关系 资产=经营资产+金融资产 负债=经营负债+金融负债 净经营资产=经营资产-经营负债 =（经营性流动资产+经营性长期资产）-（经营性流动负债+经营性长期负债） =（经营性流动资产-经营性流动负债）+ （经营性长期资产-经营性长期负债） =净经营性营业资本+净经营性长期资产 净金融负债=金融负债-金融资产=净负债 净经营资产=净负债+股东权益=净投资资本 二、利润表与管理用利润表 （一）利润表 （二）管理用利润表 1. 区分经营损益和金融损益 原报表中“财务费用”包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益、现金折扣等，现金折扣本属于经营损益，但因金额小，因此可将“财务费用”全部作金融损益处理 原报表的“公允价值变动损益”中，属于金融资产价值变动的应该计入金融损益，其数据来自财务报表附注 原报表的“投资收益”中，既有经营资产的投资收益，也有金融资产的投资收益，只有后者属于金融损益，其数据来自财务报表附注 原报表的“资产减值损失”中，既有经营资产的减值损失，也有金融资产的减值损失，只有后者属于金融损益，其数据来自财务报表附注 2. 分摊所得税 分摊方法：可用企业负担的平均税率分别计算经营损益与金融损益应分摊的所得税 税后经营净利润=税前经营利润*（1-税率） =EBIT*(1-T) =（税前利润+利息费用） *（1-税率） = 税后利润+利息费用*（1-税率） 税后利润=税后经营净利润-利息费用*（1-税率） =税后经营净利润-税后利息费用 三、现金流量表与管理用现金流量表 （一）现金流量表 现金流量表中经营活动现金流量计算的两种方法：直接法和间接法 间接法的步骤： 步骤1：调整折旧与摊销的影响 步骤2：调整掉属于投资及筹资活动的损益 步骤3：调整营运资本变动的影响 经营活动现金流=经营税后利润+折旧-营运资本的增加 =EBIT(1-T)+折旧-△营运资本 (二)管理用现