内部稽核理论与实务_p08_统计抽样400dpiocr).pdf

第 八 章 統 計 抽 樣 /1/1 弟 — 即 統 計 抽 樣 之 基 本 觀 念 弟 即 統 計 抽 樣 為 査 核 工 具 弟 三 即 屬 性 抽 樣 弟 四 即 發 現 抽 樣 第 五 即 機 率 與 大 小 成 比 例 抽 樣 ― ,1^ /1 /1 弟 八 即 每 單 位 平 均 數 估 計 抽 樣 /17冒 弟 七 即 非 統 計 抽 樣 /1八 弟 八 即 結 語 附 錄 中華民國審計準則公報第廿六號審計抽樣 第 八 章 統 計 抽 樣 8-3 4 9 第一節統計抽樣之基本觀念 壹 、抽樣與抽樣風險 內部稽核執行評估工作時，所需要 捜 集之證據，數量甚多且雜。由於時間與成本的 考 慮 ，通常均採用抽查方法。換句話說，稽核人員之檢查項目少於100^ ，然後根據抽查 之 結 果 ，推斷母體之某些特性。並非所有的稽核工作都可以採用抽樣查核，例 如 詢 問 、 觀察及分析性複核程序，通常並不適合。 抽樣有二種方式：統計抽樣〔8^118110^1 81111)11118〕與非統計抽樣〔或稱判斷性抽樣^。 兩者在規劃及執行抽樣計畫，以及評估結果，都須運用判斷。兩者最主要的不同在於統 計抽樣運用機率法則控制抽樣風險。 抽樣風險係指所選取的樣本並不代表母體的可能性。因 此 ，稽核人員根據樣本對內 部控制系統好壞或財務報表金額正確性所下的結論，將異於檢查全部母體所獲得之結 論 。 樣本結果不具代表性，也可能非由統計抽樣所引起。此種風險來自⑴人為錯誤，諸 如未能找出樣本中文件上的錯誤，⑵運用不適合查核目的的查核程序，以及⑶對樣本結 果解釋錯誤。非抽樣風險無法以數學測量，但藉著適當規畫和監督可以降低非抽樣風險 的 程 度 。 選用何種抽樣方式，主要基於成本效益的考慮。非統計抽樣較統計抽樣花費較少成 本 ，但由統計抽樣獲得的效益要比非統計抽樣大得多。 採用非統計抽樣，查核人員完全基於主觀標準和自我經驗來決定樣本大小並評估樣 本 結 果 。因 此 ，他可能不知不覺地在某一區域用過大的樣本，而在另一區域用過小的樣 本 。查核證據是否足夠乃依據樣本，故查核人員可能獲得大於或小於為得到合理基礎以 表示意見實際所需的量。然 而 ，經由適當設計的非統計樣本仍可以和統計樣本一樣有效。 採用統計抽樣時，訓練查核人員使用統計和設計及補充抽樣計畫，可能需要相當的 成 本 。然 而 ，統計抽樣能協助查核人員：⑴設計有效樣本，⑵衡量所獲得證據的足夠性， 以及⑶評估樣本結果。更重要的是，統計抽樣使查核人員能量化和控制抽樣風險。 非統計或統計抽樣的選用，並不影響運用於樣本的查核程序之選擇。此 外 ，並不影 響由個別樣本項目所獲得證據的適切性，亦不影響在樣本項目中發現錯誤時，查核人員 所作的適當反應。 武 、統計抽樣技術 稽核人員通常使用抽樣以推論母體許多不同的特性。大多數的查核樣本係用於估計 偏 差 率 （例如採購程序或現金收支程序與標準不符）或估計金額〔例如存貨或應收帳款 之正確金額） 8- 4 内部稽核理論與實務 一般把統計抽樣技術分為兩種：屬性抽樣〔… 8 1111)11112〕及變數抽樣〔 1^168 8 011)11112 ^ ，兩者基本上之差異比較如下： 抽 樣 技 術 測試類型 ^ 屬性抽樣 控制測試 估計母體既定控制程序在執行發生的偏差率 變數抽樣 證實測試 估計母體總金額或母體中的錯誤金額 參