内部控制理论研究的回顾与展望.pdfVIP

审计研究 　2007 年 1 期 内部控制理论研究的回顾与展望 张 　砚 　杨雄胜 【摘要】　近年来 ,随着国内外舞弊丑闻的频频爆发 , 内部控制这个概念为越来越多的人所熟知 。现有的内部 控制研究成果主要来自于三个渠道 ,最多的是审计角度 ,其特点是纠错防弊 ;随着公司治理的兴起 ,人们也越 来越关注从组织管理角度 ,审视内部控制的权力制衡作用 , 以及如何在现有的委托代理制度下保证代理方的 尽责 ;这就又涉及到了社会和个人的行为控制 。为了对内部控制理论研究的轨迹进行全面的了解 ,建立起一 个统一的理论基础以形成完整的范畴 ,本文拟从多个视角对内部控制进行文献回顾 ,来探求它的发展趋势 。 【关键词】　内部控制 　理论 　审计 　公司治理 　行为控制 　　近年来 ,随着国内外舞弊丑闻的频频爆发 , 内部 1992 年由 CO SO 委员会提出并于 1994 年修改的 控制这个概念为越来越多的人所熟知 ,但在内部控 《内部控制 ———整体框架》、1998 年巴塞尔委员会对 制应该包含什么样的内容 , 内部控制的边界到底在 CO SO 报告的修正 、1999 年的特恩布尔报告 、加拿 哪里等问题上 ,理论界并没有形成统一的认识 。分 大 COCO 委员会内部控制框架以及 2004 年修订的 析内部控制的发展历程 ,我们不得不承认 ,今天所流 《企业风险管理框架》。与内部控制结构时期相似 , 行的这些内部控制理论几乎都来 自于审计研究领 1992 的 CO SO 报告中建立的内部控制整体框架仍 域 ,但在审计界正式提出内部控制概念之前的漫长 然致力于分解内部控制系统内部的要素 ,不同的是 , 人类历史中 , 内部控制思想已经被应用到人们的日 它强调了内部控制是由一个企业的董事长 、管理层 常经济生活中 ,管理控制 、行为控制手段在内部控制 和其他人员实现的过程 。内部控制的要素有所增 的发展演变中都曾发挥着重要的作用 , 只有从组织 加 ,被分为控制环境 、风险评价 、控制活动 、信息与沟 整体管理 目标出发研究内部控制系统 ,才能满足健 通以及监督等五种成分 ,每种要素的内容也在已有 全企业内部控制的要求 。CO SO 报告就是这样一种 研究的基础上进行了拓展 。1999 年的特恩布尔报 努力的结果 ,它也推动了内部控制研究的进一步发 告在 CO SO 报告的基础上 ,分析了一个合理的内部 展 。为了全面了解内部控制理论研究的轨迹 ,本文 控制系统应具备的特征和包含的要素 ,并在此基础 拟从多个视角对内部控制理论研究进行回顾 。 上设计了评价内部控制系统要素有效性的一系列标 　　一 、审计流程视角下的内部控制 准 ,使得公司能够按照适合外部环境的方式构建和 实施内部控制 。2004 年 , CO SO 对 1994 年制定的 从审计的角度看 , 内部控制始于会计工作 ,会计 内部控制整体框架进行了扩展 ,更有力地关注于企 中的试算平衡 、查账等工作本身就是对组织的一种 业风险管理这一更加宽泛的领域 。公司不仅可以借 控制方式 。随着组织规模的扩大和企业寿命的延 助这个企业风险管理框架来满足它们内部控制的需 长 ,对会计信息质量的要求越来越明确 ,从而孕育了 要 ,还可以借此转向一个更加全面的风险管理过程 现代意义上内部控制的产生和发展 。它出现于 20