内部控制环境的探讨.pdfVIP

会计研究 2005. 2 内部控制环境的探讨 刘 　静 　李竹梅 (长春税务学院会计系 　130022) 【摘要 】当前 , 我国企业界面临的迫切任务之一是运用先进的内控理论和方法 , 改善内部控制环境 , 提高管理水 平 。本文借鉴 CO SO 报告对内部控制的概念以及对内部控制环境的界定来分析我国上市公司在这方面存在的缺 陷 , 并提出一些解决方法 。 【关键词 】内部控制 　CO SO 报告 　内部控制环境 引言 控制环境是推动控制工作的发动机 , 是所有其他内控组成部分的基础 , 它奠定组织的风纪和结构 , 并 且涉及到所有活动的核心 ———人 。正如 CO SO 报告对内部控制概念的描述 , “内部控制是由董事会 、经理 当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性 、经营活动的效率和效果 、相关法律法规的遵循等三个 目标而 提供合理保证的过程 ”, 内部控制包括控制环境 、风险评估 、控制活动 、信息与沟通 、监控等五个相互联 系的要素 , 内部控制环境是其他因素构建的基础 。 一 、我国企业内部控制环境的现状及成因分析 根据 CO SO 报告对控制环境的描述 , 内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所 处的工作环境 , 包括个人诚信正直 、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力 、董事会与稽核委员会 、 管理阶层的经营理念与营运风格 、组织结构 、职责划分和人力资源的政策与程序 。对内部控制环境的描 述 , CO SO 报告加重了人这个因素在内部控制环境中的作用 , 它的描述更为贴近现代公司的状况 。笔者认 为 目前我国上市公司控制环境中存在如下缺陷 : 1. 公司法人治理结构形同虚设 , 缺乏相互制约的法制环境 。 公司法人治理结构是公司制的核心 , 而规范的公司法人治理结构 , 关键要看董事会能否发挥作用 。董 事会对一个公司负有重要的受托管理责任 。如在董事会里成立一个有效的审计委员会 , 有利于公司保持良 好的内部控制 。董事会监督企业的各种经营活动 , 而审计委员会则监督会计报表 。审计委员会除了协助董 事会履行其职责外 , 还有助于保证董事会与公司外部及内部审计人员之间的直接沟通 。我国上市公司的法 人治理结构在形式上是完整的 , 但从内部分析来看 , 不难发现起弊端 。据有关调查表明 , 上市公司的董事 会成员中 , 100%为内部董事的公司占有效样本数的 22 1% , 50% 以上为内部董事的公司占有效样本数的 782 % , 董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的 477% 。可见 , 这种所谓的公司治理结构几乎没有 相互制约的力量 。加之在权力的制衡以及外部的约束上 , 还没有真正形成有法可依 、执法必严 、违法必究 的大环境 , 因此 , 在一个单位也就很难形成有章必循 , 违章必究的局面 。 2. 内部审计不具备真正意义上的独立性 。 内部审计是企业 自我独立评价的一种活动 , 内部审计可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的 73 会计研究 2005. 2 有效性 , 来促成好的控制环境的建立 。内部审计的有效性与其权限、人员的资格以及可使用的资源紧密相 关 。内部审计人员必须相对独立并且直接向董事会或审计委员会报告 。我国一些上市公司内部审计即使存 在 , 但却不具备真正的独立性 , 有的也流于形式 。 3. 企业核心人员的个别属性无法考证 , 其所处的工作环境缺乏有效的激励和约束机制 。 探讨公司核心人员的个别属性 , 需要引入经济学中对人的行为的研究 。经济制度建立在人的心理基础 之上 , 任何行为都需要不断的被激励 ,