【2017年整理】03事业单位会计讲义08.ppt

行政事业单位会计培训讲义 山西财经大学 学习目标与要点： 本部分主要介绍事业单位资产、负债、净资产、收入和支出的管理与核算，以及事业单位会计报表等。通过本部分学习，应重点了解和掌握事业单位会计在新的财政财务制度规则出台后的相关会计要素的核算调整和变革。 第一节 事业单位会计账务组织 一、会计科目 事业单位会计科目按会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类，事业单位设置和使用的会计科目，如表所示。 二、会计凭证 1、原始凭证。 2、记账凭证。 三、会计账簿 1、总账。 2、明细账。 第二节 资产、负债和净资产的管理与核算 （一）资产的管理 事业单位资产是事业单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。按其性质分类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产和无形资产等。 1、流动资产 在一年内变现或耗用的经济资源，包括货币资产、实物资产和债权。 现金管理原则：钱账分管、按规定范围使用、严格收付手续、严格限额管理、不坐支、如实反映库存。 银行存款（核对、未达账项与银行存款余额调节表）有外币业务的，应在银行存款账户下分别按人民币和外币设银行存款日记账时行明细核算。发生时应按当日汇率将外币折算为人民币记账，并登记外币金额、汇率。每年末应根据年末外币与人民币汇率进行调整，汇兑损益记入事业支出科目。 例、1月1日有美元存款10000元，汇率1：8。35，银行存款折为人民币83500元。年末汇率为1：8。22，折人民币为82200元，差额为1300元，则须作会计调整： 借：事业支出 1300 贷：银行存款 1300 应收账款 入账价值： 1、一般销售业务按实际发生额入账； 2、如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去，按总价或净价入账，现金折扣作经营支出处理。 会计分录： 无折扣 借：应收账款 贷：经营收入 有折扣（商业折扣和现金折扣） 总价法下发生销售时： 借：应收账款 贷：经营收入 到期收款时： 借：银行存款 经营支出（折扣） 贷：应收账款 净价法入账： 认为对方会在最大折扣期付款，发生销售时就直接将最大折扣列为经营支出，待对方实际付款时再作调整： 发生销售时： 借：应收账款 经营支出 贷：经营收入 对方如期付款时： 借：银行存款 贷：应收账款 应收票据 带息票据与不带息票据：入账时均按票面金额入账 票据贴现 1、到期值=面值*（1+票据利率） 2、贴息=到期值*贴现率*贴现期 账务处理：贴息作事业或经营支出处理。 预收账款 其他应收款 存货 购进存货入账：实际发生额 一般纳税人购入非自用材料，将税与材料款分开，可以抵扣： 借：材料应交税金——增值税 贷：银行存款等 小规模纳税人和一般纳税人购入自用材料的处理相同：按含税价计入材料成本： 借：材料（含税） 贷：银行存款等 存货，按先进先出法或加权平均法记账根据发出材料用途： 借：事业支出、成本费用等 贷：材料 （三）存货盘点 1、盘盈：冲减支出 2、盘亏：增加支出 2.固定资产 固定资产增加的账务处理 固定资产增加的核算要根据不同的来源和不同的经费作不同处理 购入：原则上按实际成本入账，即购入时所花费的买价和相关费用，但不包括人员费用。同时还要根据经费来源： 预算内拨款，列为事业支出： 用专用基金购入，减少专用基金 用专项资金购入，增加专项支出 接受捐赠，按有效凭证或评估 融资租入，按合同租金一次性增加固定资产，分期增加固定基金。 租入时： 借：固定资产（合同价） 贷：其他应付款 付款时： 借：经营支出（事业支出） 贷：银行存款 同时： 借：其他应付款 贷：固定基金? 盘盈：按完全重置价入账 固定资产减少的核算： 转让：有偿转让视同销售，其收入增加应缴财政专户款 报废：残料收入作修购基金，同时按账面价值注销 投资转出。 盘亏 3、对外投资 与企业投资不同，事业单位投资不区别长短期，只通过一个科目进行核算。 证券投资 利息收入作其他收入处理。 借：对外投资——证券投资 贷：银行存款 借：事业基金——一般基金 贷：事业基金——投资基金 固定资产投资： 按合同价或评估价入账。 借：对外投资（协议价） 事业基金—投资基金 贷：固定资产（账面价） （事业基金—投资基金） 借：固定基金（账面价） 贷：事业基金—投资基金（账面价）