新企业所得税法解读〔E企业培训版〕.doc

新企业所得税法解读 2007年12月6日，国务院批准《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 2008年1月1日起，统一执行《企业所得税法》及其实施条例 现行税法存在的问题： （1991年，合并两部法律 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、1993年，国务院发布《企业所得税暂行条例》） 1、内外资税负不一 2、税收优惠政策存在较大漏洞 3、经济社会情况发生很大变化，原法已经不适应 必要性： 统一内外资企业所得税，是进一步完善我国社会主义市场经济体制的需要; 统一内外资企业所得税，是我国加入世界贸易组织后新形势的需要; 统一内外资企业所得税，是贯彻“五个统筹”，促进区域经济协调发展的需要; 统一内外资企业所得税，是完善我国企业所得税制度的需要－－立法级次；实际税收负担；税收优惠；条款内容；经济全球化的要求； 重要意义: 指导思想、基本原则： “简税制、宽税基、低税率、严征管” 公平税负原则－解决内外资企业税收待遇不同的问题 科学发展原则－国民经济的可持续发展 调控经济原则－产业政策和经济结构调整 国际惯例原则－税法的科学性、完备性和前瞻性 理顺分配关系原则－财政承受能力和纳税人负担水平 便于征管原则－规范征管行为，方便纳税人，降低征纳成本 新税法变化的主要内容：（“四个统一” 、 “两个过渡”） “四个统一” ： 统一税法并适用于所有内、外资企业 内资税法、外资税法进行整合； 统一纳税人的认定标准（法人税制）； 确定纳税人的范围，包括取得经营收入的单位和组织； 明确个人独资企业和合伙企业不作为企业所得税的纳税人； 统一并适当降低企业所得税税率 －25％ 统一和规范税前扣除办法和标准 内外资企业工资、公益捐赠（12％）等 统一税收优惠政策，建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新的税收优惠体系 “两个过渡” 对部分特定区域实行过渡性优惠政策 对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施 三、比较新旧法 总则（税法的基本要素） 1 纳税主体1 外资是法人、内资是独立核算企业 法人（分支机构汇总纳税） 2 纳税主体2 无明确规定 个人独资、合伙企业不缴企业所得税（避免重复纳税） 3 纳税主体3 居民企业：境内 且 管理机构 在境内 注册地 或者 实际管理机构 *避税天堂（开曼、百慕大群岛、巴拿马） *来料加工厂？ （居民就境内外所得纳税） 　 纳税主体4 非居民企业： 注册地 或者 实际管理机构 不在中国境内 注册地 并且 实际管理机构 都不在 *营业代理人 *机构代表处 （非居民就境内、部分境外所得-） 4 税率 33% 、20%、（24％、15％） 25％、20％（预提所得税、微利）、5年过渡期18％、20％、22％、24%、25％ 收入 5 收入1 未规定 不征税收入 （永久性不征税－3项 财政拨款；纳入财政管理的政府性基金；行政事业性收费；其他）、免税收入（税收优惠范畴） 6 收入2 未规定 权责发生制（属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。）分期确认收入－（企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。） 7 收入3 未规定 非货币性收入（非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。）交换、捐赠、偿债、福利等. 扣除类 扣除类 8 成本计算法 4种：先进先出法、加权平均法、后进先出法、移动平均法 3种：先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用 （取消后进先出法、移动平均法） 9 公益性捐赠 内资.应纳税所得额 的 3%＋部分全额、 外资全额 利润总额 的12％ * 接收到位：公益性社会团体 / 县级以上人民政府及部门 10 工资 计税工资 合理的工资、薪金 *不包含社会保险(单独列支) *合理：高工资? *支付给所有者或亲属的不合理的.认定为股息 11 社会保险 归入工资范畴 单列： *基本保险 基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 *补充保险补充养老保险费、补充医疗保险费 *特殊工种保险 *商业保险不得列支 12 借款费用 财务费用 *资本化 13 三项费用 工会经费、职工福利费、职工教育经费 * 基