第9章生产循环审计.ppt

第9章 生产循环审计 本章主要内容 第一节 生产循环的特性 第二节 生产循环的内部控制及其测试 第三节 存货成本审计 第四节 存货储存的审计 第一节 生产循环的特性 一、主要业务活动 二、凭证和记录 一、主要业务活动 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算生产成本 核算在产品 储存产成品 发出产成品 二、凭证和记录 生产指令 领发料凭证 产量和工时记录 工资汇总表及人工费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配汇总表 成本计算单 存货明细账 第二节 生产循环的内部控制及其测试 一、了解生产循环的内部控制 二、生产循环的控制测试 一、了解生产循环的内部控制 1.存货的内部控制 2.工薪的内部控制 3.成本会计制度控制 （1）成本费用管理控制 （2）成本费用会计控制 二、生产循环的控制测试 （一）工薪内部控制的测试 （二）成本会计制度的测试 成本会计制度的测试包括：直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品和在产品之间分配的测试。 第三节 存货储存的审计 一、存货的监盘 二、存货计价审计 三、存货截止测试 四、其他相关账户审计 一、存货的监盘 （一）存货监盘的定义和作用 （二）存货监盘计划 （三）存货监盘程序 （四）特殊情况的处理 （一）存货监盘的定义和作用 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。存货监盘的含义可从以下几方面理解。 1.存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用。 2.管理层和注册会计师的责任 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。 3.存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据 存货监盘针对的主要是存货的存在性认定、完整性认定和所有权认定，存货数量的准确性直接影响到这三个认定。通过存货监盘，注册会计师还会获取到有关存货状况（例如毁损、陈旧等）的审计证据，从而为测试计价认定提供部分审计证据。需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。 蓝田股份：你究竟有几只鳖？ 蓝田股份（６００７０９），全称湖北蓝田股份有限公司，１９９６年６月１８日在上交所上市交易。蓝田股份上市后，迅速窜红，其增长之神速令人咋舌。上市前，公司总资产２·６６亿元，四年后即达到２８·３８亿，增长１０倍。历年年报显示，蓝田每股收益都在０·６０元以上，最高时竟达到１·１５元。伴随业绩超常规增长的是公司股本不断扩张、股价没完没了的上涨，还有各种荣誉称号的获得，如“中国农业第一股”、“中国农业产业化旗帜”等。 年报显示，蓝田股份１９９６年到１９９９年的利润总额，分别为近１亿、１·５亿、３亿、５亿。拿绝对值来说并不多，但增长率却相当吓人，那么蓝田股份凭什么实现高增长的呢？没别的，卖鱼、卖饮料，还卖鸭什么的。 同是养鱼，同在湖北，同是上市公司，“武昌鱼”的每亩收益不足１０００元，而据时任蓝田股份公司总裁的瞿先生介绍，蓝田改造渔场，形成“水面有鸭、水里有鱼、水下有藕”的立体生物链，亩产值高达３万元。 蓝田比同行效益高出３０倍，暂且按下不表，单说这价值３万元的鱼，若放在一亩水面当中，没有一番科学地排列，要游动恐怕都会成为一个严重问题，更不用说光和氧气的供应了——可这样的神话有人信，一信还就信了四五年。 不少股民面对如此骇人的高增长，无法抑制激动的心情，慷慨地伸出购买之手。有一位南京农学院的高材生，非但自己买，还要拉别人下水，人家表示拒绝，他还蛮不高兴，开口就批评：“你这人啊，聪明倒聪明，可就是知识面窄，不相信科学，又不虚心。我学农业的，农业科技魔力惊人……再说了，就兴他美国佬创造奇迹，他们在全世界的电脑上都捆绑“闻都死”，咱给地球上每个家庭的餐桌都上盘中国蓝田的鱼，成不？” 后来，蓝田“神话”不幸破灭（公司涉嫌虚构利润，报表造假，被暂停交易），业界讨论蓝田股份曾标榜达２０亿以上的固定资产，实际值多少钱。有人感叹，除非将水里的东西一网打尽，细数有鱼几只、藕几根，否则还真难搞得清楚……对此，这位购买了蓝田股份的农学院高材生感慨万千，挥笔写下诗一首，开篇两行：“蓝田股份啊，你究竟拥有几只鳖……” （二）存货监盘计划 在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列审计程序： 1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所 2.了解与存货相关的内部控制 3.评估与存货相关的重大错报风险和重要性 4.查阅以前年度的存货监盘工作底稿 5.实地察看存货的存放场所 6.利用专家或其他注册会计师的工作 7.复核或与管理层讨论其存货盘点计