第5章节合并财务报表(下).ppt

第五章 合并财务报表（下） 同一控制下的合并资产负债表和合并利润表的编制 合并现金流量表的编制 合并所有者权益变动表 披露 第一节 同一控制下的合并资产负债 表和合并利润表的编制 一、合并日合并资产负债表和合并利润表的编制 在合并日应当编制整套的合并财务报表（合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表） 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的的净资产的账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，应调整留存收益。 同一控制下企业合并的合并日合并财务报表的编制程序，不必在合并财务报表上将子公司的可辨认资产和负债调整为公允价值，也不必计算和确认商誉。 P143，例5-1 （一）合并方的长期股权投资的账务处理 “长期股权投资”按所享有子公司净资产账面价值的份额入账。 借：长期股权投资（享有份额） 贷：股本 （股票面值） 资本公积 （差额） （二）合并日合并资产负债表和合并利润表的编制 1、合并的基本原理 （1）合并利润表。合并利润包括合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。 （1）合并资产负债表 分三步： ①抵消内部交易（包括合并日前的、合并日的内部交易）。 ②将合并方（母公司）的“长期股权投资”与被合并方（子公司）的所有者权益项目抵消，确定少数股东权益。 ③将被合并方（子公司）在合并前的留存收益中归属于合并方（母公司）的部分从合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。但应以合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）为限按比例结转。 2、合并的具体程序 （1）编制合并抵消和调整分录。 （2）编制合并工作底稿。 （3）编制正式的合并财务报表 二、购买日后合并资产负债表和合并利润表的编制 编制的基本程序（4项） 1、将母公司原先按成本法核算的对子公司的长期股权投资调整为按权益法核算。 编制的基本程序（4项） 2、将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相互抵消，并确认少数股东权益。 3、将母公司对子公司的投资收益、子公司年初未分配利润与子公司本年利润分配、子公司年末未分配利润项目相互抵消，并确认少数股东损益。 编制的基本程序（4项） 4、抵消集团内部母公司和子公司之间、子公司和子公司之间的内部交易。 P154，例5-2 具体程序： 1、编制合并调整分录 将长期股权投资的成本法改为权益法核算。 2、编制合并抵消分录 （1）将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相互抵消，并确认少数股东权益。 借：股本（子公司） 资本公积（子公司） 盈余公积（子公司） 未分配利润（子公司） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益 （2）母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵消 借：投资收益（母公司） 少数股东损益 未分配利润——年初（子公司） 贷：提取盈余公积（子公司） 对所有者的分配（子公司） 未分配利润——年末（子公司） 3、编制合并资产负债表和合并利润表的合并工作底稿 4、编制合并日后正式的合并资产负债表和合并利润表 （三）合并日合并资产负债表和合并利润表编制的注意事项 P165 第二节 合并现金流量表 合并现金流量表，是综合反映母公司及其子公司所组成的企业集团在一定会计期间现金流入、现金流出金额以及其增减变动情况的会计报表。 一、基本程序 P167 二、主要抵消分录与相关列示 （一）抵消内部交易的现金流量 抵消六类内部交易现金流量事项： 1.母公司与子公司以及子公司相互之间投资所产生的现金流量的抵消 借：投资活动现金流量 ——取得子公司支付的现金 贷：筹资活动现金流量 ——吸收投资收到的现金 2.母公司与子公司以及子公司相互之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵消 借：筹资活动现金流量—— 分配股利、 利润或偿付的利息所支付的现金 贷：投资活动现金流量 ——取得投资收益收到的现金 3.母公司与子公司以及子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵消 （1）若母公司与子公司以及子公司相互之间以现金结算债权与债务，如引起应收账款和应付账款同时减少的抵消 借：经营活动现金流量—— 购买商品、接受劳务支付的现金 贷：经营活动现金流量—— 销售商品、提供劳务收到的