18、所得税费用暂时性差异与永久性差异的讨论会计0802韩磊.ppt

所得税费用暂时性差异与永久性差异的讨论;计税基础;暂时性差异;资产的计税基础易于确定，但负债的计税基础却不容易确定，首先要明确的是，与资产不同，负债除了会引起暂时性差异外还会引起永久性差异，但永久性差异不会增加或减少未来的应纳税所得额，只会增加或减少当期应纳税所得额，影响当期所得税，与暂时性差异有明显区别，如某些费用扣除标准的不同导致的差异。 ;永久性差异;　一、可免税收入的调整核算 ;　以企业购买国债取得的利息收入的永久性差异及相应的调整核算为例。税法规定，企业购买国债取得的利息收入不计人应纳税所得额，但按会计标准的规定，企业购买国债取得的利息收入，计入投资收益，构成利润总额。税务会计中在所得税调整核算时需调整的金额为企业购买国债取得的全部利息收入，应在财务会计利润总额的基础上调整减少应纳税所得额。 ;财务会计中对购买国债取得的利息收入，借记“银行存款”或“应收利息”、“长期债权投资——应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。因此，税务会计的调整分录为借记“投资收益调整”科目，贷记“长期债权投资调整”科目，同时，借记“本年利润调整”科目，贷记“投资收益调整”科目。最后，在计算出应纳税所得额后，借记“长期债权投资调整”科目，贷记“本年利润调整”科目。 ;　二、应纳税收益的调整核算 ;企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，会计标准规定应按成本转账，不核算收入和成本，而税法规定既要核算收入又要核算成本，按该产品的计税价格或售价与成本的差额计人应纳税所得额。财务会计的处理为借记“在建工程”科目，按产品成本贷记“产成品”或“原材料”等科目，按计税价格和适用税率计算的税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。税务会计在调整营业收入时调整金额为用于非应税项目的自产或委托加工货物的计税价格，在调整营业成本时调整金额为用于非应税项目的自产或委托加工货物的成本，应在财务会计利润总额的基础上按计税价格与产品成本的差额调整增加应纳税所得额。所得税的税务会计调整分录应为按计税价格与产品成本的差额借记“在建工程调整”等科目，按产品成本借记“营业成本调整”科目，按计税价格贷记“营业收入调整”科目；同时借记“营业收入调整”科目，贷记“本年利润调整”科目，借记“本年利润调整”科目，贷记“营业成本调整”科目；最后，在计算出应纳税所得额后，借记“本年利润调整”科目，贷记“在建工程调整”科目。此外，该类业务还涉及增值税、消费税的调整核算。 ;三、不可抵减费用、损失的调整核算 ;纳税人因违法经营被有关部门处以的罚款和被没收财物的损失，因违反税法按规定应缴纳的罚金和滞纳金，在财务会计中计入营业外支出，抵减了企业当期利润总额，在计算应纳税所得额时，这些项目不应扣除，应调增应税所得。当企业发生因违法经营被有关部门处以的罚款和被没收财物的损失，因违反税法按规定应缴纳的罚金和滞纳金时，财务会计中的会计分录为：借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。税务会计的调整金额为罚款、各种税收的滞纳金、罚金和违法经营被没收的财物损失的金额。税务会计的调整分录为：借记“银行存款调整”等科目，贷记“营业外支出调整”科目；同时，借记“营业外支出调整”科目，贷记“本年利润调整”科目；最后，在计算出应纳税所得额后，借记“本年利润调整”科目，贷记“银行存款调整”科目。 ;四、可抵减费用、损失的调整核算 ;增值税是价外税，而消费税、资源税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等流转税是价内税，价内税是在计算企业所得税时计人应纳税所得额的可扣除项目，因此，除增值税之外的应纳消费税、应纳资源税、应纳营业税、应纳城市维护建设税和教育费附加金额的调整还影响到所得税的调整，应纳消费税、应纳资源税、应纳营业税、应纳城市维护建设税和教育费附加调增时，将减少应纳税所得额，调整分录为借记“本年利润调整”科目，贷记“营业税金及附加调整”科目；最后，在计算出应纳税所得额后，借记“营业税金及附加调整”科目，贷记“本年利润调整”科目。应纳消费税、应纳资源税、应纳营业税、应纳城市维护建设税和教育费附加调减时，将增加应纳税所得额，调整分录与上相反，即借记“营业税金及附加调整”科目，贷记“本年利润调整”科目。最后，在计算出应纳税所得额后，借记“本年利润调整”科目，贷记“营业税金及附加调整”科目。 ;五、总结