中级财务会计第五章金融资产范例.ppt

第五章 金融资产;金融资产概述;金融工具系列准则 --金融工具确认和计量（CAS22） --金融资产转移 （CAS23）  --套期保值 （CAS24）  --金融工具列报 （CAS37） 适用于所有企业 ;第一节 金融资产概述; 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产）;金融工具的分类; 衍生工具：为获益 衍生工具 套期保值工具：为对冲风险 （对冲风险80%-125%为有效套期）; 2008年7月22日，郑州螺纹现货价格为5480元，期货价格为5600元。由于担心下游需求减少而导致价格下跌，某经销商欲在期货市场上卖出保值来为其5000吨钢材保值，于是在期货市场卖出期货主力合约1000手(1手5吨)。此后螺纹价格果然下跌，到8月6日为5320元。期货价格下跌致5400元/吨。此时钢材经销商的5000吨螺纹在市场上被买家买走，经销商于是在期货市场上买入1000手合约平仓，完成套期保值。 ;;;[例2] 中国人民银行—商业银行:货币互换 中国人民银行 国内十家商业银行 ;二、金融资产;;（二）金融资产重分类的规定; ; ;（三）金融资产的计量与核算;第二节 交易性金融资产; ★交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。 ★作为交易性金融资产应当符合以下条件之一： A、持有目的：近期内出售； B、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一 种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； C、属于衍生金融工具（即为获益） ;二、交易性金融资产的核算 1.交易性金融资产取得的核算（即初始计量） 企业取得交易性金融资产时， 借：交易性金融资产——成本（其公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利(应收利息) 贷：银行存款等（实际支付的金额） 注意：如果所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应借记“应收股利”或“应收利息”账户。; 2. 交易性金融资产现金股利和利息的核算 （1）持有期间收到取得时计入债权的股利 或利息时， 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息; 2. 交易性金融资产现金股利和利息的核算 （2）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益， 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益;3. 交易性金融资产的期末计量（即后续计量） 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。 公允价值高于其账面价值的差额， 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录; 4.交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时， 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产（该金融资产的账面价值） 按其差额贷记或借记“投资收益”账户。 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出， 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （ 或作相反分录） ◇目的是将未实现收益转为已实现收益 ; 例题1：2007年4月5日康熙公司以5元/股购入上市公司顺治公司的股票1000股，相关交易费用为300元，准备随时出售，被划分为交易性金融资产。2007年6月30日，顺治公司股票市场价格为6元/股。2007年12月31日，市场价2元/股。2008年1月28日以3元/股售出。;2007/4/5 借：交易性金融资产—成本 5000 投资收益