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高级财务会计平时作业 业务处理题： 一、所得税会计 1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。2007年度实现利润总额为2000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2007年以前适用的所得税税率为15%，2007年起适用的所得税税率为33%（非预期税率）。 2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）： 项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额长期股权投资减值准备12050　170坏账准备1500　1001400固定资产减值准备3003000600无形资产减值准备04000400存货跌价准备600　250350假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。 假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 要求： （1）计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产余额。 （2）计算甲公司2007年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。 （3）编制2007年度所得税相关的会计分录 （不要求写出明细科目）。 ?解：(1)递延所得税资产余额=(170+1400+600+400+350)×33%=963.6(万元) (2)2007 年度应交所得税=(2000+50-100+300+400-250)×33%=792(万元) 2007 年递延所得税资产借方发生额=963.6-(120+1500+300+600)×15%=585.6(万元) 2007 年所得税费用=792-585.6=206.4 万元 (3)会计分录： 借：所得税费用 206.4 递延所得税资产 585.6 贷：应交税费——应交所得税 792 2．远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行《企业会计准则第18号－－所得税》，2007年所得税税率为33%；2008年所得税税率为25%。2007年有关所得税业务事项如下：（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。（2）远洋公司2007年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。（3）???洋公司2007年支付800万元购入交易性金融资产，2007年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。（4）2007年12月，远洋公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。 要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。 答： （1）存货不存在暂时性差异。原因：按照《企业会计准则第 18 号－－所得税》 的规定，暂时性差异，是指资产与负债的账目价值与其计税基础之间的差额。2007 年末， 公司的库存商品年末账面余额为 2000 万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为 2000 万元，存货的账面余额为其实际成本，可以在企业回收账面资产价值的过程中，计算应缴纳 所得税时按照税法规定自应税经济利益中抵扣。故商品的计税基础是 2000 万元，不存在暂 时性差异。 无形资产形成暂时性可抵扣差异。原因：无形资产的账面价值为 500 万，其计税基础 为 600 万，形成暂时性差异 100 万，按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产 生暂时性可抵扣差异，故上述暂时性差异可抵扣暂时性差异。 应确定递延所得税资产=100*25%=25 万元 借：递延所得税资产 25 万元 贷：所得税费 25 万元 （3）交易性经融资产形成应纳税暂时性差异，原因：交易性经融资产的账面价值为 860 万 元，其计税基础为 800 万元，形成暂时性差异 60 万，按照规定，当资产的账面价值大于其 计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。 应确定递延所得税负债=60*25%=15 万元 借：所得税费用 15 万元 贷：递延所得税负债 15 万元 （4） 可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异， 原因： 可供出售金融资产的账面价值是 2100 万元，其计税基础是 2000 万元，形成暂时性差异 100 万元，按照税法规定，当资产的账面 价值大于其计税基础是， ，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税