2015年度电大高级财务会计形成性考核册答案整理.doc

答：对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响。对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意（1）与张公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；（2）对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查调整记录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认、负债的金额。? 答：在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期应编制的抵销分录应调整四个方面的内容：第一，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵销分录为，借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目；第二，抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和，编制的抵销分录为，借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目；第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为：借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目；第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和，编制的抵销分录为：借记“固定资产减值准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目。第三期及以后各期均是如此。 解：（1）①2007年1月1日投资时： 　　借：长期股权投资—Q公司33000 　　 贷：银行存款33000 　　② 2007年分派2006年现金股利1000万元： 　　借：应收股利 800（1000×80%） 　　 贷：长期股权投资—Q公司 800 　　借：银行存款 800 　　贷：应收股利800 　　③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元： 　　应收股利=1100×80%=880万元 　　应收股利累积数=800+880=1680万元 　　投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元 　　应恢复投资成本800万元 　　借：应收股利 880 　　 长期股权投资—Q公司800 　　 贷：投资收益1680 　　借：银行存款 880 　　 贷：应收股利 880 　　（2）①2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元 　　②2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元 　　（3）①2007年抵销分录 　　1）投资业务 　　借：股本30000 　　 资本公积 2000 　　 盈余公积 1200 （800+400） 　　 未分配利润9800 （7200+4000-400-1000） 　　 商誉 1000 　　 贷：长期股权投资35400 　　少数股东权益8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%] 　　借：投资收益 3200 　　 少数股东损益800 　　 未分配利润—年初 7200 　　 贷：本年利润分配——提取盈余公积 400 　　本年利润分配——应付股利1000 　　未分配利润9800 　　2）内部商品销售业务 　　借：营业收入500（100×5） 　　 贷：营业成本500 　　借：营业成本80 [ 40×（5-3）] 　　贷：存货 80 　　3）内部固定资产交易 　　借：营业收入 100 　　 贷：营业成本 60 　　固定资产—原价 40 　　借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12） 　　 贷：管理费用4 　　②2008年抵销分录 　　1）投资业务 　　借：股本30000 资本公积 2000 　　 盈余公积 1700 （800+400+500） 　　 未分配利润13200 （9800+5000-500-1100） 　　 商誉 1000 　　 贷：长期股权投资38520 　　 少数股东权益9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%] 　　借：投资收益4000 　　 少数股东损益 1000 　　 未分配利润—年初9800 　　 贷：提取盈余公积500 　　应付股利1100 　　未分配利润13200 　　2）内部商品销售业务 　　A 产品： 　　借：未分配利润—年初 80 　　 贷：营业成本80 　　B产品 　　借：营业收入 600 　　 贷：营业成本 600 　　借：营业成本 60 [20×（6-3）] 　　 贷：存货60 　　3）内部固定资产交易 　　借：未分配利润—年初 40