审计基础与实务_02-03注册会计师执业准则和法律责任_审计目标和审计过程讲解.ppt

第二章 注册会计师审计准则、职业道德与法律责任 ;第一节 注册会计师审计准则;二、相关服务会计师事务所质量控制准则 质量控制准则是规范会计师事务所执行历史财务信息的准则。 三、注册会计师执业准则指南 指南以注册会计师执业准则为依据，二者共同构成了完整的注册会计师执业规范体系。指南是对注册会计师执业准则的细化、深化和具体化。 ; 第二节 注册会计师的职业道德;二、注册会计师职业道德的内容 1、一般原则 （1）独立原则 独立原则是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当保持实质上和形式上的独立，以获得社会公众的信任。实质上独立就是要求注册会计师与委托人及被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系。形式上独立就是指在第三者面前，注册会计师与委托人及被审计单位之间保持一种独立的身份，即在他人看来注??会计师是独立的。 （2）客观原则 （3）公正原则;2、专业胜任能力与应有的关注 （1）注册会计师应接受后续教育，以保持和提高专业胜任能力。 （2）注册会计师不得提供不能胜任的专业服务。 （3）在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作，并对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。 （4）注册会计师应当保持应有的关注。 3、保密 注册会计师应对在执业过程中获知的客户信息保密，不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。这一保密责任不因业务约定的终止而终止。 ;4、收费与佣金 需考虑的因素： （1）专业服务所需的知识和技能； （2）所需专业人员的水平和经验； （3）提供服务所需的时间； （4）提供专业服务所需承担的责任。 5、与执业鉴证业务不相容的工作 6、接任前任注册会计师的审计业务 7、广告业务招揽和宣传; 第三节 注册会计师的法律责任;二、注册会计师法律责任的类型 1、行政责任 2、民事责任 3、刑事责任 三、注册会计师避免法律诉讼的对策;; 第3章 审计目标与审计过程; 第一节 财务报表审计的责任分工;三、被审计单位管理层、治理层与注册会计师的责任之间的关系 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 财务报表的编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职。法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已被审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 ;第二节 审计目标;1、详细审计阶段 在详细审计阶段(1844年—20世纪初)，注册会计师通过对被审计单位一定时期内的会计记求的逐笔检查，判定有无技术错误和公司管理层的舞弊行为。 2、资产负债表审计阶段 在资产负债表审计阶段(20世纪初—20世纪30年代)，注册会计师通过对被审计单位一定时期内资产负债表所有项目余额的可靠性、真实性进行审查，判定其财务状况和偿债能力。 3、财务报表审计阶段 在财务报表审计阶段(20世纪80年代至今)，注册会计师判定被审计单位编制的财务报表是否公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量，并在出具审计报告时，提出改进经营管理的意见。 ; 我国目前对审计目标的认定是在《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。我们可以把以上两点概括为审计总目标就是对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见。 财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见旨在提高财务报表的可信赖程度。;二、具体审计目标的确定 1、被审计单位管理层的认定 认定是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 （1）与各类交易、事项相关的认定 发生、完整性、准确性、截止、分类。 （2）与期末账户余额相关的认定 存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。;（3）与列报相关的认定 发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。 2、具体审计目标 （1）与各类交易和事项相关的审计目标 ①由发生认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是真实的。 ②由完整性认定推导出的审计目标是确认已发