环境会计第三章综述.ppt

（2）环境成本资本化的确认形式：单独确认还是合并确认 当一项可以确认为资产的环境成本与另一项资产有关，它应当作为其他资产的组成部分而不单独确认。在大多数情况下，可以资本化的环境成本都与另一项资产有关，这些环境成本本身并不带来特定的单独的未来收益，其未来收益存在于企业经营中使用的另一项生产性资产中。例如：清除建筑物中的石棉，这项工作本身并不产生未来经济收益或环境收益，受益的建筑物，因而，石棉清除成本被确认为一项独立的资产是不合适的。 另一方面，一台能清除大气或水污染的机器，它是能够产生特定或单独的未来收益的，因此，可以将其作为资产单独处理。 （3）环境成本资本化后的减值 当一项环境成本作为另一资产的价值的一部分时，应对这一资产进行评估，看其有无减值，如已减值，则应将其减计至可回收价值。在某些情况下，资本化了的环境成本计入相关资产后，会导致资产的成本高于可回收价值，所以，应对这项资产是否减值进行评估。与环境因素有关的减值的确认与计量所采用的原则与其他形式相同，但其不确定性更大，特别是环境污染对相邻资产所产生的“减值”影响，应当予以考虑。 4.无效益的环境成本确认 这部分费用应按损失处理，如损害赔偿费用。 企业环境成本的计量 1.环境成本计量的基本要求 所谓环境成本计量，是指对环境成本确认的结果予以量化的过程，亦即在环境成本确认的基础上，对其业务和事项按其特性，采用一定的计量单位和属性，进行数量和金额认定、计算和最终确定的过程。 按照现有会计学理论的解析，费用计量属性包括历史成本、现行成本、变现价值，而计量单位主要是货币形式。现行成本会计的计量模式是以历史成本为主，兼用其他各种计量属性，并以货币计量的模式。环境成本的计量同样应遵循这一模式。 2.环境成本计量的基本特点 结合环境成本本身所具有的特点，运用基本会计模式计量企业环境成本时，还需从以下几方面作适当扩展： （1）计量单位的扩展。 计量单位以货币为主，并适当运用一些实物的或技术的计量形式。例如：在计量废弃物处理成本时，可辅之以吨、公斤、立方米等物理量度计量，使得信息使用者能得出一个较为完整的印象。又如对某项污染物超标的污水，通过投资建造污水集中处理设施，并在运行中投入一些化解污染浓度的化学品，使之达标排放，此时对环境成本的核算就要考虑适当使用化学量度的计量。 （2）非历史成本计量属性的运用 对涉及可能的未来环境支出和负债、准备金提取进行合理判断时，可采用以下的非历史成本计量属性： ①防护费用法，是以为消除和减少环境污染的有害影响所愿意承担的费用来计量的方法属性。例如：出现了噪音污染，就可能需要对建筑物安装消音或隔音装置或作出其他处理，其所需支出就可以看作是环境污染的防护费用。 ②恢复费用法，是指估计恢复或更新由于环境污染而被破坏的生产性资产所需的费用进行环境成本计量的方法属性，例如：有的企业将固体废弃物、有害材料堆放在某块场地，或者将液体废弃物、有害物质存放于地下，长期存放势必要影响土地、地下水，在其危害产生明显影响时，必然要求企业采取某种措施予以恢复与更新，自然会发生一定的支出。 ③政府认定法，是指企业的某种污染达到一定程度后，政府环保机关可能会采取措施要求企业实施必要的治理，其治理方式可以是由企业自己治理，也可以是企业出资由政府集中治理，或连同有关方面共同治理。该治理费支出，通常是先依据政府环保机关或有关部门拟定治理预算方案后，由企业进行预提入账，以便正确地放映企业财务状况和经营成果。 ④法院裁决法。由于环境污染导致地纠纷而诉诸法律，因而法院参与判决，此类案例情况也时有发生。如果企业对环境污染地赔付和治理已经由法院判决，那么这个数额可于判决结果送达时列为负债，并同时作为一项费用确认。 （4）部分特定计量方法地运用 在实务工作中，应尽可能考虑目前的现实状况，在协调环境成本与生产成本两种核算之中增加一些特定的计量方法，包括差额计量、全额计量和按比例分配计量。之所以增加这些特定的计量方法，是由于企业与环境的关系日趋复杂，而且许多环境成本与企业成本并存于一笔共同支出内，例如，对某一生产设备增加环保部件的情况就是这样。倘若要求分别设立生产成本和环境成本两大核算系统，目前尚不切合实际。因此，可以在生产成本核算系统中适当设置有关环境成本的科目账户，于期末再依据这些数据编制环境成本报告书，或在原有财务报告提供的信息的基础上，附加有关环境成本的核算资料的方法。 ①差额计量。是指在进行环境投资支出时，将支出总金额减去 没有环境保护功