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第五章　审计依据、审计证据 与审计工作底稿;引导案例;第一节 审计依据 第二节 审计证据 第三节 审计工作底稿;第一节　审计依据; （一）正式的规定（二）非正式的规定;二、审计依据的特征;第二节 审计证据;审计证据： 为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。 ;一、审计证据的类型;（一）外部证据;外部证据：;（二）内部证据;内部证据：;注意：外部证据：来自于企业外部，如函证回函、外来证明文件、注册会计师为证明某个事项而自己动手制的各种计算表、分析表等——由审计人员直接获得，证明力最强；再如采购发票、银行对账单、应收票据、顾客订单、契约合同等——由被审计单位首先获得，证明较强。（共持证明） 内部证据：产生于企业内部，如销售发票、领料单、帐册、报表、管理当局声明书及其他各种由审计单位编制或提供的书面文件。 内部证据没有外部证据可靠，但内部证据在外流转并获其他单位或人个承认，或内部控制良好，也有较强的可靠性。;（三）亲历证据;（三）亲历证据; （二）按照审计证据的形式 分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据 1.实物证据 实物证据是证实以实物形态存在的财产物资的证据，一般可通过盘点取得，也有的可通过观察取得。如对存货、固定资产、现金、有价证券等盘点后得到的证据，对建筑物、在建工程等进行观察得到的证据等。 证明力：可证实实物的存在性，但不能证实实物的所有权和计价，也不能证实原价（原值），但能在一定程度上证实净值。; （二）按照审计证据的形式 分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据 2.书面证据 书面证据是反映经济业务的各种书面文件，如各种原始凭证、帐册、报表、合同、函件、会议记录、通知书、报告书等。 书面证据客观性比较强，属于基本证据。 证明力：可证实各种审计具体目标。; （二）按照审计证据的形式 分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据 3.口头证据 口头证据是反映个人想法、看法的证据，主观性较强。如调果笔录、交代材料、检举信等。 证明力：较差，不能单独证实被审事项，需要得到其他相应证据的支持；可为获取其他证据提供线索。 审计过程中，CPA应对各种重要的审计证据尽快作成书面记录，并注明何时何人何种情况下所做需要时应获被询问者的签名认可。; （二）按照审计证据的形式 分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据 4.环境证据 环境证据是反映环境因素的事实或各种规定，例如：有关内部控制情况（内部控制制度越健全、越严密，所需的其他各类审计证据的数量就越少；否则审计人员就必须获取较大数量的其他审计证据）；被审计单位管理人员的素质；各种管理条件和管理水平。 证明力：较差，不能单独证实被审事项，可以帮助注册会计师了解被审计单位及经济活动所处的环境是注册会计师进行判断必须掌据的资料。; （三）按可靠性强弱： 1、实物证据 2、由第三方直接交给注册会计师的外部书面证据 3、由被审计单位持有的外部书面证据 4、注册会计师自行编制的书面证据 5、在外部流转的内部书面证据 6、未在外流转但相关内部控制较强的内部书面证据 7、未在外流转且相关内部控制较弱的内部证据 8、环境证据 9、口头证据 银行存款函证回函 购货发票 销售发票副本? 应收帐款明细账 ;二、审计证据的特征 ;? ; ;（二）适当性;1.相关性;2.可靠性;审计证据可靠性的影响因素 1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； 2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； 3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； 4）以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； 5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 ;4、充分性与适当性的关系 审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量越少； 审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补。;三、审计证据的收集;第一节 审计证据的性质;三、审计证据的收集;三、审计证据的收集;三、审计证据的收集;三、审计证据的收集;三、审计证据的收集;第三节审计工作底稿 ;审计工作底稿;一、审计工作底稿的要素;二、审计工作底稿存在的形式;审计工作底稿的种类???? ?1、综合类工作底稿。是指审计人员在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。这类工作底稿主要包括审计业务约定书。??? 2、业务类工作底稿是指审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序所形成