第十八章借款费用讲述.ppt

(3)汇总确定公司建造厂房应予资本化的利息金额。 　20×4年利息资本化金额=156+76=232(万元) 　20×5年利息资本化金额=90+152=242(万元) (4)账务处理。 20×4年12月31日: 　借:在建工程 2 320 000 　　 财务费用 6 840 000 　　 应收利息(或银行存款) 240 000 　 贷:应付利息 9 400 000 　20×4年实际应付的借款利息总额 =3000×6%+2000×6%+8000×8%=940(万元) * (4)账务处理。 20×5年6月30日: 　借:在建工程 2 420 000 　　 财务费用 2 280 000 　 贷:应付利息 4 700 000 　20×5年上半年实际应付的借款利息总额 =940/2=470(万元) 厂房在20×5年6月30日完成了实体建造工作,达到了预定可使用状态,应停止借款费用的资本化。 * 18.1　借款费用资本化的基本原理18.2　借款费用资本化的应用举例 第十八章 借款费用 18.1　借款费用资本化的基本原理 1.借款费用的内容 2.借款费用资本化的资产范围 3.可予资本化的借款范围 4.借款费用开始资本化的时间 5.借款费用资本化金额的计算 6.利息调整借差和贷差的摊销方法 7.借款发生的辅助费用的处理 8.暂停资本化 9.停止资本化的一般情况 10.资产分别购建或生产、分别完工情况下的停止资本化问题 * 18.1　借款费用资本化的基本原理 1.借款费用的内容 指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用本质上是企业因借入资金所付出的代价,因此利息和作为利息费用调整金额的借款折价或溢价的摊销等应是借款费用的主要组成部分。为安排借款所发生的辅助费用和外币借款汇兑差额,也是借款的代价,应包括在借款费用中。 * 18.1　借款费用资本化的基本原理 2.借款费用资本化的资产范围 * 借款费用作为流量处理,于发生的当期确认为费用,计入当期损益,纳入当年的利润表 费用化 资本化 将借款费用作为存量处理,将其金额计入相关资产成本,纳入当年的资产负债表,并随该资产的价值流转而流转 借款费用处理基本方法 18.1　借款费用资本化的基本原理 2.借款费用资本化的资产范围 企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。 符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间(指为资产的购建或者生产所必需的时间,通常为1年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产,如船舶、大型成套设备等。 * 18.1　借款费用资本化的基本原理 3.可予资本化的借款范围 指能够将其所产生的利息费用及其他相关成本纳入某项资产成本的借款。 可予资本化的借款既包括专门借款,也包括一般借款。 * 18.1　借款费用资本化的基本原理 4.借款费用开始资本化的时间 借款费用同时满足下列条件的,才能开始资本化: (1)资产支出已经发生。 资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 (2)借款费用已经发生。 (3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 * 18.1　借款费用资本化的基本原理 5.借款费用资本化金额的计算 (1)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款 * 每一个会计期间专门借款利息的资本化金额 专门借款当期实际发生的利息费用 尚未动因的借款资金的利息收入 尚未动用的借款资金暂时性投资取得的投资收益 18.1　借款费用资本化的基本原理 5.借款费用资本化金额的计算 (2)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款 * 每一个会计期间一般借款利息的资本化金额 占用了一般借款的资产支出加权平均数 至当期末止构建或生产符合资本化条件的资产累计支出 专门借款累计支出 一般借款的资本化率 资产累计支出超出专门借款部分实际占用的天数 会计期间涵盖的天数 一般借款的资本化率 ①如果为购建或者生产符合资本化条件的资产只占用一笔一般借款,则资本化率为该项借款的利率 ②占用一笔以上一般借款,则资本化率为这些借款的加权平均利率 加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数 100%