九日后事项.ppt

第一节 资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的概念 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 （一）资产负债表日不一定仅指12月31日，有可能是6月31日、1月31号；有可能是会计年末资产负债表日，也可能是中期末资产负债表日。 （二）财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。不是股东大会批准的日期。 （三）资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，即对资产负债表日后有利事项和不利事项的处理原则相同。 和或有事项不同：或有事项对于有利事项和不利事项处理原则不同。 （四）资产负债表日后事项不是在日后时期内发生的全部事项，而是对报告年度的会计报表有重大影响的事项。 例如：08年1月采购一批材料、销售一批产品、支付了一笔货款，都不属于日后事项。 07年12月销售的产品，08年1月发生退货，属于日后事项。 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 起点：资产负债表日， 截至点：财务报告批准报出日(最终)。 董事会或类似机构批准财务报告报出的日期  三、资产负债表日后事项的内容 分为两类：调整事项和非调整事项。 要重点掌握调整事项。 （一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 调整事项的特点是：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。 资产负债表日后调整事项包括：（1）资产负债表日后诉讼案件结案；（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值；（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本等。 （二）非调整事项 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产 负债表日后发生的情况的事项。 资产负债表日后非调整事项包括：(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。(2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失等。 注意都是日后才发生的事项。 例1: 07年12月31日，单位存在A存货，但是08年1月份发生火灾，属于日后事项。 （非调整） 例2.假如有一批存货，资产负债表日后发现存货已经跌价。原因是06年12月底加工存货时出现问题，但当时没有发现，直到07年1月验收时才发现。这样的事项属于日后调整事项。 如果存货是在07年加工时出现的问题，则作为日后非调整事项。 第二节 资产负债表日后调整事项 一、调整事项的处理 （一）日后事项进行调整时，上年账目已经结转，尤其是涉及损益类账户期末已经转到本年利润。调整时，不能直接调整这些损益类账户，而是要通过“以前年度损益调整”来替代。 假如要调增管理费用，不能动上年度的管理费用，只能通过以前年度损益调整来替代，在以前年度损益调整的借方。 如果要调增主营业务收入，主营业务收入增加应该在贷方，但由于不能通过主营业务收入账户，就通过以前年度损益调整的贷方进行处理。  调整损益账户后，利润就会改变，企业所得税费用就可能发生变化。所得税也要通过以前年度损益调整。 （二）不涉及损益，只涉及利润分配调整的事项，直接通过“利润分配—未分配利润”处理。 涉及损益，还会影响利润分配调整的事项，直接通过“利润分配—未分配利润”处理。 （三）不涉及损益，直接调整相关科目。 （四）调整报告年度的会计报表，包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表，不调整现金流量表。 调整时需要调整报告年度的资产负债表年末数或期末数，利润表中的本年数，所有者权益变动表中的相关项目。 报告年度比如06年资产负债表的年末数、利润表中的本年数调整后，07年报表中的年初数、上年数也随之改变。  总结: 调整事项的处理原则 1、涉及损益的项目，需要通过“以前年度损益调整”账户核算。调整完毕后，转入“利润分配—未分配利润”科目。 2、不涉及损益，只涉及利润分配调整的事项，直接通过“利润分配—未分配利润”处理。 3、不涉及损益以及利润分配的事项，直接调整相关科目。 4、进行上述处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字：（结合政策变更、估计变更、差错更正的内容学习） 政策变更：直接通过“利润分配——未分配利润”进行调整。调整变更当期的报表。 日后时期差错更正：调整报告年度的报表。08年1月份，发现07年的差错，调整07年的报表。但是08年5月份，发现07年的差错，调整08