第二章租税法之意义及原则.ppt

五、租稅法之重要原則 (七)實質課稅原則 1.意義98年5月13日總統令增訂稅捐稽徵法12條之1明確規範實質課稅原則之精神，並於102年5月14日修正公布，條文內容如下： ①涉及租稅事項之法律，其解釋應本於租稅法律主義之精神，依各該法律之立法目的，衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之。 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著 新陸書局股份有限公司 發行 * ②稅捐稽徵機關認定課徵租稅之構成要件事實時，應以實質經濟事實關係及其所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據。 ③納稅義務人基於獲得租稅利益，違背稅法之立法目的，濫用法律形式，規避租稅構成要件之該當，以達成與交易常規相當之經濟效果，為租稅規避。 ④前項租稅規避及第2項課徵租稅構成要件事實之認定，稅捐稽徵機關就其事實有舉證之責任。 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著 新陸書局股份有限公司 發行 * ⑤納稅義務人依本法及稅法規定所負之協力義務，不因前項規定而免除。 ⑥稅捐稽徵機關查明納稅義務人及交易之相對人或關係人有第2項或第3項之情事者，為正確計算應納稅額，得按交易常規或依查得資料依各稅法規定予以調整。 ⑦納稅義務人得在從事特定交易行為前，提供相關證明文件，向稅捐稽徵機關申請諮詢，稅捐稽徵機關應於六個月內答覆。 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著 新陸書局股份有限公司 發行 * 五、租稅法之重要原則 2.現行稅法有關實質課稅原則之規定： 所14 租賃收入－將財產借與他人，除經查明確係無償借用外，應參照當地一般租金情況，計算租賃收入。 所43之1-非常規交易之成本費用依法調整。 遺5-視同贈與之規定。 遺15-被繼承人死亡前二年內贈與配偶或各順位繼承人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額，視為遺產課稅。 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著 * 新陸書局股份有限公司 發行 五、租稅法之重要原則 現行稅法有關實質課稅原則之規定： 印13-以非納稅憑證代替應納稅憑證，仍應貼用印花稅票。 契12-以遷移補償等變相方式支付產價，取得不動產所有權者，應照買賣契稅；其以抵押借貸等變相方式代替設典，取得使用權者，應照典權契稅申報納稅。 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著 新陸書局股份有限公司 發行 * 五、租稅法之重要原則 (八) 處罰法定原則 即為行政罰之法定原則。此原則係以憲法上法治國原則中之法律保留原則為依據，即如同罪刑法定主義一般，對於違反行政法上義務者之處罰，必須在行為時之法律有明文規定才能處罰。 此外行政機關必須在法定職權範圍內並遵循法定程序實施行政處罰，違反法定程序者，行政處罰即無效。（行政罰法4） 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著 新陸書局股份有限公司 發行 * 五、租稅法之重要原則 (九)比例原則 比例原則又稱為「禁止過度原則」，旨在強調國家行政目的之達成與限制人民基本權利之手段間，必須適當並不得過度。例如98年12月30日修正公布契稅條例第24條，其立法意旨即為訂定行為罰裁罰上限金額，明定依本條規定加徵之怠報金，以應納稅額為限，但最高金額不得超過15,000元。以符合司法院釋字第616 號解釋比例原則之意旨，並保護納稅義務人權利。 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著 新陸書局股份有限公司 發行 * 五、租稅法之重要原則 (十) 信賴保護原則 行政程序法第8條：「行政行為，應以誠實信用之方法為之，並應保護人民正當合理之信賴」。信賴保護原則係指人民因信賴特定行政行為所形成之法秩序，而安排其生活或處置其財產時，不能因嗣後行政行為之變更，而影響人民之既得權益，使其遭受不可預見之損害。例如所得基本稅額條例第16 條有關在最低稅負制實施前已取得免稅或核准投資計畫等，其免稅利益可以不必列入基本所得計算之規定，即為信賴保護原則之應用。 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著 新陸書局股份有限公司 發行 * 五、租稅法之重要原則 (十一)一行為不二罰原則 又稱為「禁止雙重處罰原則」，其本意係在禁止國家對於人民之同一行為，以相同或類似之措施多次地處罰。行政罰法第24 條「一行為違反數個行政法上義務規定而應處罰鍰者，依法定罰鍰額最高之規定裁處。但裁處之額度，不得低於各該規定之罰鍰最低額。 前項違反行政法上義務行為，若其處罰種類相同，如從一重處罰已足以達成行政目的者，不得重複裁處。 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著 新陸書局股份有限公司 發行 * 五、租稅法之重要原則 (十二)不利益變更禁止原則 依據訴願法第81 條第1 項規定：訴願有理由者，受理訴願機關應以決定撤銷原行政處分之全部或一部，並得視事件之情節，逕為變更之決定或發回原行政處分機關另為處分。但於訴願人表示不服之範圍內，不得為更不利益之變更或