第一章税收概述.doc

第一章　税收概述 现代国家已经成为名副其实的“税收国家”，税收和税法直接关系到国计民生，关系到国家与国民的各类活动和日常生活。税收与税法密不可分，要深入学习和全面研究税法，首先必须以税收基本知识的学习作为铺垫。 第一节　税收的概念和特征 一、税收的概念及内涵 税收是一个历史范畴，是人类社会发展到一定阶段的产物，它伴随着国家的产生而产生，伴随着经济的发展而发展。自从有国家以来，政府为了履行职能和满足政府开支的需要，就已经开始以雏形的或成熟的各种税收来筹集资金。所以粗略地说，自从有了国家就开始有了税收。关于税收，可以从各种角度下定义，但比较综合的表述是：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律所规定的标准和程序，强制地、无偿地参与国民收入分配并取得财政收入的一种方式。这一税收的概念包含了以下内涵。 （一）国家征税的目的是实现其职能 公共经济学的一般原理表明，社会成员要想获得最大限度的福利，除了从市场上花钱购买商品消费之外，还需要享受国家（包含各级政府）提供的公共产品和公共服务。尽管在不同的时代，政府职能范围和内容构成有较大差异，但是政府毕竟是公共选择的结果，几乎没有一个国家可以缺少政府，政府的存在就是为了向社会成员及其组织提供公共产品和公共服务。但是政府提供的公共产品和公共服务是需要消费物质资源的，即需要花费成本，税收正是政府为了提供公共产品和公共服务而筹集的资金。政府利用税收筹集资金以确保有足够的资源来提供社会成员及其组织所需要的公共产品和公共服务，更确切地说，税收是公共产品和公共服务的成本。但是政府提供的公共产品和公共服务量并不是越多越好，而是存在一个最佳的数量界限的选择，即最优税收规模的选择。 （二）国家征税的依据是政治权力 这里包含两个含义：一是征税主体是政府而不是其他单位和社会组织。即只有国家才有权力征税，因为这种权力是公众赋予的，是公共意志的体现，其他单位和社会组织是不可能有这种权力的。征税权力是一个国家（包含各级政府）主权的重要内容，这无论是在国际税收关系中，还是在国内各地区间以及中央与地方之间的财政关系中都体现得非常充分。拥有了这种权力，政府才能合法征税，取得必要的财政收入，满足其职能活动的需要。二是政府征税凭借的是政治权力。政府拥有财产权利和政治权力，国家征税的依据是政治权力而不是财产权利。凭借财产权利取得的收入，如财产转让收入和财产出租出借收入，本质上是一种所有权收入，而凭借政治权力取得的收入才是税收收入。政治权力在本质上也是一种公共意志，故也称为公共权力，所以凭借公共权力征税，再向社会成员和组织提供公共产品就是公共意志的体现。 （三）税收是国家财政收入的主要形式 在大多数国家政府的财政收入中，除了税收收入以外还有其他收入，而其他财政收入一般是政府凭借所拥有的国有资产、国有资源而取得的产权收入，包括国家资产的出让收入和出租出借收入。在不同的历史发展阶段和不同的国家，政府掌握的财产和资源占整个社会的财产和资源的份额有很大差异，所以不同时代、不同国家的政府凭借财产权利取得收入的规模也。新中国成立至20世纪末，政府凭借国有企业的财产所有权取得的利润收入曾经是重要的甚至是主要的财政收入。但 二、税收的特征 税收的特征，是税收区别于其他财政收入形式的重要标志，综合反映了税收的本质特点，有助于对税收概念的深入和全面理解。我国学者一般把税收的特征概括为“税收三性”，简称“三性”，即征收上的强制性、缴纳上的无偿性和征收比例或数额上的固定性。其中无偿性是核心，强制性是基本保障。 （一）税收的强制性 税收的强制性，是指税收是国家凭借其政治权力，通过法律形式对社会产品进行的强制性分配，而非纳税人自愿缴纳的。纳税人必须依法纳税，否则会受到法律制裁。纳税人之所以会依法纳税，是由于税收具有强制性，税法体现了政府政权的威慑力。在这种威慑力下，纳税人才会“自觉”纳税。税收的强制性源于税收的无偿性。因为税收是无偿征收的，对于纳税人来说，缴纳税收就是一种经济利益的损失和放弃，所以一般都不会自愿缴纳，因而税收需要以法律的形式来强制实施。 因此，税收的强制性具体表现在税收是以国家法律的形式规定的，并且税收法律作为国家法律的组成部分，对不同的所有者都是普遍适用的，任何单位和个人都必须遵守，不依法纳税者要受到法律的制裁。税收的强制性说明，依法纳税是人们不应回避的法律义务。我国《宪法》明确规定“我国公民有依法纳税的义务”。正因为税收具有强制性的特点，所以它才是国家取得财政收入的最普遍、最可靠的一种形式。 （二）税收的无偿性 税收的无偿性，是指国家征税以后对具体纳税人既不需要直接偿还，也不需要付出任何直接形式的报酬。纳税人从政府支付中所获得利益通常与其支付的税款不完全成一一对应的比例关系。税收的无偿性是相对的。对具体的纳税人来说，纳税后并未获得任何