第11章购货与付款循环审计.ppt

琼民源案回顾 琼民源1996年度虚构了5.66亿元利润、虚编资本公积金6.57亿元。虚增的利润主要来源于：（1）将合作方香港冠联置业公司投入的股本及合作建房资金1.95亿元确认为收入；（2）通过三次循环转帐手法，虚构收到转让北京民源大厦部分开发权和商场经营权的款项2.7亿元，从而确认收入3.2亿元；（3）将收到合作各方的民源大厦的建设补偿费5100万元确认为收入。该公司还将其未拥有的土地使用权和未有处置权的的民源大厦对外投资，并对土地使用权和民源大厦进行评估，评估增值作为资本公积金。造假的结果导致公司的固定资产、在建工程、无形资产都大幅度增加。 美国巨人零售公司案 巨人零售公司是一家零售折扣商店，于1959年建立，总部设立在马萨诸塞州的詹姆斯福特。在60年代中，巨人零售公司销售增长速度令人震惊。至1972年，巨人零售公司已经拥有了112家零售批发商店。那一年，巨人零售公司的管理部门面临着历史土第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，行政管理当局把1971年发生的250万美元的经营损失，篡改成了150万元的收益。其中有102.6万美元通过不同的手段减少应付帐款来实现的。案件暴露后，公司四名官员被判有罪。 本章重点和难点 购货与付款循环的特点 购货与付款业务的内部控制和控制测试 购货与付款业务交易的实质性测试 主要报表项目实质性测试 第一节 购货与付款循环的特性 购货与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录 购货与付款循环中的主要业务活动 例 基本情况：B股份有限公司(以下简称B公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。 B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表，C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。通过对B公司内部控制的了解,C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序。购货与付款循环的部分内容摘录如下： 要求：假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 (1) 对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。 (2) 采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 (3) 验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。 (4) 应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。 (5) 应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。 购货与付款循环控制测试 （三）内部核查程序 1、采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况 2、采购与付款业务授权批准制度的执行情况 3、应付帐款和预付帐款的管理 4、有关单据、凭证和文件的使用和保管情况 （四）其他注意事项 1、所记录的购货都确已收到商品或接受劳务 2、已发生的购货业务都已记录 3、所记录的购货业务估价正确 二、付款业务的内控和内控测试 1、按照各项有关规定办理采购付款业务 2、办理付款业务时，应对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性、及合规性进行严格审核 3、单位应当建立预付帐款和定金的审批制度 4、单位应当加强应付帐款和应付票据的管理 5、单位应当建立退货管理制度 6、单位应当定期与供应商核对各种往来款项 三、固定资产的内控和控制测试 （一）固定资产的预算制度 第三节 应付帐款审计 审计人员审查某企业“应付账款”项目时，发现有两笔长期挂账的应付账款，其