票据流、物流、资金流三流不一致的几种常见的业务的分.doc

票据流、物流、资金流“三流”不一致的几种常见的业务的分析及其会计处理探讨票据流、物流、资金流“三流”不一致的几种常见的业务的分析及其会计处理探讨就正常交易业务来说，在日常的购销业务活动中，一般情况下，交易过程中的物流（货物）、票据流（发票）、资金（货款）三者是一致的，这种常规业务的财务处理相对 简单，也不涉及税务上的风险。但在实际交易中，常常会出现票据流、物流、资金流三流不一致的情况。这种情况给会计处理和税务处理带来了一定的难度，也带来了一定的税务风险。现结合实际情况，对票据流、物流、资金流三流不一致的业务进行分析，并就其会计处理作以探讨。在下文的分析中将使用一些图示，先将图例列示如下图（图1）。同时我们假设在业务活动的双方或三方为上游A（一般指供货商）、中游B（一般指销售商、经销商、代理商或物流商）、下游C（一般指购买商品的客户）。图1：图例说明为了更好的对常规的三流一致的业务与三流不一致的业务进行对比分析，我们先将常规的三流一致的业务回顾一下，三流一致常见的有两种情况。1.第一种情况：三方交易，三流一致，如下图（图2）。这种业务通常适用于相互独立的上、中、下游三方交易，如：制造商A发货给销售商B，销售商将货物买给C，或者是独立核算的集团各公司间及其与客户的购销业务。图2：2.第二种情况：三方交易，三流一致，如下图（图3）。这种业务通常适用于独立两方的交易或者第三方服务于独立两方的交易业务，如：A公司的办事处B与C达成业务，由A与B来交易或者一些中介机构参与的促成A和B达成业务的情况。图3：这种情况也是按正常的购销业务进行处理。但是通常会涉及到B是否参与交易利益分配的问题。2.1假设B是A的办事处，其促成A和C达成交易，不参与利益分配，则除正常的购销业务不需要考虑其他业务；2.2假设B独立的中介机构，其促成A和C达成交易，参与利益分配收取一定的服务费用的，则A和B除正常的购销业务外，还需要考虑其支付B服务费的业务；而B则也需要对收取A、C或A和C双方服务费的业务。上述这两类业务的会计处理和税务处理最为常见，不再专门说明。回顾了三流一致的交易业务，就来对比看看三流不一致的交易业务。资金流、票据流一致，物流与前两者不一致，这种业务可以分两种类型。3.物流由A经B到C，票据流和资金流由A直接到C。如下图（图4）。这种业务最常见的代表就是物流公司的配送运输业务。图4这种业务在会计上的处理与图3的处理方式有一致之处，但又不尽相同。但在税务上，却需要关注形式上的合理性，关键是物流运输的承运合同需要规范。3.1关于单纯物流配送关系的处理：3.1.1业务描述：A将公物发送到B的仓库，在C订货时，由B将货物送达C，A开发票给C，C回款给A。此项业务中B，除了参与物流配送服务外，无其他活动。从合同上说：AC之间是供销合同，AB之间是运输（配送）合同。案例如下:今麦郎公司为开拓其在北京的市场，缩短其对北京市区商超的送货周期，与大荣物流公司签订了运输合同，约定今麦郎公司将其货物存放于大荣物流仓库中，由大荣物流按照经由今麦郎公司确认的销售订单为今麦郎公司的商超送货，大荣物流按照送货订单金额的3％收取仓库及运输费用。3.1.2会计处理：3.1.2.1：A发货给B时，会计上可以不作处理，但从管理上而言，应作登记；3.1.2.2：B收到A的货和送货到C时都应从内部管理上采取适当方法，保证货物的安全。3.1.2.3：A开发票给C时：A的会计处理如下：借：应收账款（银行存款）贷：主营业务收入????应交税金—应交增值税（销项税）3.1.2.4：C收到A的发票时，作如下会计处理：借：库存商品????应交税金—应交增值税（进项税）贷：应付账款（银行存款）3.1.2.5：C付款给A时的会计处理略；3.1.2.6：A收到C货款时的会计处理略；3.1.2.7：C和A各自结转相关的收入和成本的会计处理略；3.1.2.8：AB结算运费的会计处理略。3.1.3税务风险：3.1.3.1：若A与B的运输合同上关于配送的条款约定不规范，可能在税务上会存在界定A和B存在购销业务交易的可能性。3.1.3.2：若A与B不在同一地方（同一区县），其货物移动可能会视同销售发货进行税务处理。专题继续中，请关注，指教！3.2关于经销和配送混合业务的处理：3.2关于经销和配送混合业务的处理：主所以称之为混合业务，是因为B在交易过程中，除了代A为C送货外，同时还经销（销售）A的货物(可能是销售给C或也可能是销售给C以外的其他客户)。这种业务在现实业务中广泛存在。这种操作方式会因为B是否参与利益分配和利益分配方式不同而演变成不同的具体形式。为便于分析，将利益分配的方式分为两种：一种