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二、计提贷款损失准备的种类和比例 特种准备，指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。 特种准备由银行根据不同类别贷款（如行业）的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验,自行确定比例按季计提。 三、计提贷款损失准备的相关规定 （1）贷款损失准备以原币计提，即人民币资产以人民币计提，外币资产以外币计提，人民币和外币贷款损失准备分别核算和反映。 （2）银行计提贷款损失准备时，账务处理上应计入当期损益；发生贷款损失，冲减已计提的贷款损失准备。对核销后的不良贷款，银行应继续保留追索权，对已核销贷款损失以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。 四、贷款损失准备金的核算 （一）贷款损失准备金提取的核算 会计部门根据贷款损失准备金计提通知书，填制借、贷方记账凭证各一联，计提一般贷款损失准备金，通知书作贷方记账凭证附件，办理转账。 1.提取一般准备金 借：利润分配 —— 提取一般贷款损失准备金户 贷：贷款损失准备—— 一般贷款损失准备金户 2.提取专项准备和特种准备 借：资产减值损失——提取专项准备和特种准备费用户 贷：贷款损失准备——专项贷款损失准备金户 ——特种贷款损失准备金户 工商银行某支行2005年12月31日各有关账户的余额为： 短期贷款 1 200 000 长期贷款 900 000 抵押贷款 6 300 000 贴现负债 200 000 损失准备金率为1%， “贷款损失准备账户”贷方余额为78 000元。 　 贷款损失准备账户余额＝(1 200 000+900 000+6 300 000+2 000 000)*1%=86 000元 　应计提的贷款损失准备＝86 000-78 000=8 000元 　借：利润分配(资产减值损失） 8 000 　　贷：贷款损失准备 8 000 例题 工商银行某支行2005年5月31日贷款余额为100亿元，其中正常贷款70亿元，关注贷款24亿元，次级资款3亿元，可疑贷款2亿元，损失贷款1亿元。2005年5月31日应计提的专项准备为： 　　24×2%+3×25%+2×50%+1×100%＝3.23亿元 　　6月30日的贷款余额为120亿元，其中正常贷款80亿元，关注30贷款亿元，次级贷款6亿元，可疑贷款3亿元，损失贷款1亿元。2005年6月30日应计提的专项准备为： 　　30×2%+6×25%+3×50%+1×100%-3.23＝1.37亿元 例题 四、贷款损失准备金的核算 （二）核销贷款的核算 银行发生的不良贷款，能够提供确凿证据，经审查符合规定条件的，按“随时上报、随时审核审批、及时转账”的方式办理核销手续，不得隐瞒不报、长期挂账和掩盖不良资产。 核销条件是： ① 借款人和担保人依法被宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权； ②借款人死亡，或者依照《民法通则》的规定宣告失踪或死亡，金融企业依法对其财产或遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权； ③借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险赔偿，或已保险赔偿后，确实无力偿还的部分或全部债务，金融企业对进行追偿后，未能收回的债权。 四、贷款损失准备金的核算 ④借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已停止经营活动，被县以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，终止法人资格，金融企业对其进行追偿后，未能收回的债权； ⑤借款人受到刑事制裁，其财产不足归还所借债务，又无其它债务承担者，金融企业经追偿后确实无法收回的债权 ⑥由于借款人和担保人不能偿还到期债务，金融企业诉诸法律，经法院对其强制执行，仍无法收回的债权； ⑦开立信用证、办理承兑汇票、开具保函、银行卡透支等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回的债权； ⑧经国务院专案批准后核销的债权。 四、贷款损失准备金的核算 四、贷款损失准备金的核算 对符合条件的呆账经批准核销后，作冲减贷款损失准备处理。会计分录： 借：贷款损失准备——××贷款损失准备金户 贷：非应计贷款——××借款人户 同时登记表外科目。 收入：已核销贷款 对已经申请核销贷款仍具有追索权，在申报期间及批准核销后仍应该结计利息。结计的应收利息