第二章增值税实务.ppt

2012年春季管09 税收实务(第二章 增值税法实务) 第二章 增值税实务 本章内容： 一、增值税的概念及征税对象 二、增值税的税率与征收率 三、增值税纳税人的分类及管理 四、增值税计税原理分析 五、一般纳税人应交增值税的计算 六、小规模纳税人应交增值税的计算 七、出口货物应退增值税计算 八、纳税义务发生时间、期限、地点、申报 九、增值税专用发票的使用及管理 十、增值税的特点 十一、增值税存在的问题 一、增值税的概念及征收范围 是以货物（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 增值税的征收范围： （一）销售货物（有形、可移动） （二）提供加工、修理修配劳务（对货物） （三）进口货物 （四）其他应税情形 1 销售特殊货物 2 旧货销售 3 混合销售、视同销售、兼营业务 ◆ 增值税的免税项目 （1）农业生产者销售自产农业产品； （2）避孕药品和用具； （3）向社会收购古旧图书； （4）直接用于科学研究、试验和教学的进口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （6）直接进口供残疾人专用的物品； （7）个人销售自己使用过的物品。 特殊经营行为的类型及税务处理： 2 兼营业务：主营业务与兼营业务分 别应交增值税和营业税。 3 适用增值税不同税率 4 视同销售货物行为（8种） 概念：是按企业会计准则规定不能确认为销售，而按税法规定视同销售应计算增值税的行为。 （3）不在同一税收管辖区的总、分支机构之间移送货物 将自产、委托加工、购买的货物用于： （6）对外投资； （7）分配给投资者； （8）无偿赠送他人。 视同销售行为的三种类形： 5 应交增值税的其他销售行为： (1)货物期货;(金融期货交营业税) (2)银行销售金银;(银行主营业务交营业税) (3)典当业、寄售业;(具金融与货物双重性质) (4)报刊发行（邮政部门以外）; (5)集邮商品的生产、销售（邮政部门以外）; (6)单独销售移动电话等（电信业以外）。 6 增值税起征点的规定（只适用于个人） 销售货物的，为月销售额的5000—20000元 销售应税劳务，为月销售额1500—3000元 按次纳税，为每次(日)销售额300—500元 7 纳税义务人与扣缴义务人 二、增值税的税率 适用低税率的货物： （1）粮食、食用植物油、鲜奶； （2）自来水、暖冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院及有关部门规定的其他货物。 三、增值税纳税人的分类、管理及计算应纳增值税的方法 小规模纳税人的认定标准： （1）生产型企业，年销售额50万元以下； （2）批发、零售，年销售额80万元以下 （3）个人 （4）非企业性单位、不经常发生应税行为 的企业，可选择按小规模纳税人纳税 对小规模纳税人的管理： ﹡小规模生产企业，年销售额超过30万元、会计核算健全，可认定为一般纳税人。 ﹡小规模商业企业，只要年销售额达不到规定标准，即使会计核算制度健全，也不得认定为一般纳税人。 一般纳税人的认定及管理：（年应税销售额超过小规模标准） 总、分支机构不在同一县（市），应分别向所在地办理纳税登记，总机构为一般纳税人的，分支机构也应予认定。 销售免税货物的企业，不予认定。 不能再转为小规模纳税人。 超过小规模纳税人标准，未申请一般纳税人认定的，按销售额和增值税率（非征收率）计算应纳税额，且不得抵扣进项税，不得使用专用发票。 计算应交增值税的方法 【例1】某生产企业系一般纳税人，某月购进材料，取得供货方开具增值税专用发票，材料价款60000元，增值税10200元。当月产品销售均开具了增值税专用发票，共计价款100000元，增值税17000元。 ①外购货物时： 借：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ②销售货物时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） ③月末“应交增值税”明细账户，若为贷方余额是应交纳税款。 ④在纳税申报期内交纳税款时： 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 ⑤交纳税款后，“应交增值税”明细账户无余额。 【例2】某小规模纳税人某月购进材料，均取得普通发票，总金额10000元。当月产品销售，均开具普通发票，总金额18000元。 当月应交增值税额 =当期销售额（不含税）×征收率 =18000÷（1+3%）×3% =17475.73×3% =524.27（元）