周晓苏版基础会计学第九章.pptVIP

南开大学 会计学系 周晓苏 本章导读 本章主要介绍投资分类及理由，短期投资和长期投资会计处理方法的原理及适用范围，不同情况下确认投资损益的方法和计量标准，以及进行投资业务的会计处理。 一、按投资方式分类 股票投资 企业以认购其他企业股票的方式进行的对外投资。分为直接投资和间接出资两种形式。 债券投资 通过购买债券的方式进行的对外投资。 按其发行者可以划分为三类： 1.国家债券 2.金融债券 3.企业债券 其他投资 除上述有价证券投资以外所进行的对外投资，一般指对联营投资 二、按照投资性质分类 可以分为股权性投资、债权性投资和混合性投资。 股权性投资是指为获取另一个企业权益或净资产所进行的投资，这种投资行为使得投资人成为被投资企业的所有者。 债权性投资是指为了取得债权所进行的投资。这种投资的目的是为获取高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本息。 混合性投资是指通过购买混合证券的方式进行的对外投资。 以投资期限为划分标准，投资可划分为长期投资和短期投资两大类。 短期投资指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。 短期投资的目的在于对企业暂时闲置资金的有效利用。 长期投资指除短期投资以外的对外投资。 长期投资的目的： （1）实现纵向联合 （2）实施多元化经营战略 （3）积累整笔资金，以供特定用途之需。 长期投资将企业资金在较长时间内让渡出去，其前提应是不影响企业正常资金周转，因此，长期投资的资金应是企业经营资金循环之外的资金，具备长期性和稳定性。 四、企业会计准则对投资的规定 1.交易性经融资产:企业为了赚取市场差价而持有的债权投资、股票投资和基金投资等。 ——公允价值价值变动记入当期损益。 2.持有至到期投资:是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和公司债券。 ——按摊余成本计量。 3.可供出售金融资产：是指除了贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。 ——公允价值价值变动记入所有者权益。 4.长期股权投资：投资期限在一年以上的股权性投资。 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的取得 企业投资于交易性金融资产，应按照取得日公允价值进行初始计量。 企业在取得交易性金融资产时，按确认的初始成本借记“交易性金融资产”，按发生的相关税费，借记“投资收益”，按支付的全部款项，贷记“银行存款”。 举例见下页 例9-1：2007年1月1日，华民上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行核算和管理，实际支付价款320,000元，另支付相关交易费用300元，以银行存款支付。相关会计处理如下： 借：交易性金融资产－成本 320 000 投资收益 300 贷：银行存款 320 300 如果企业投资股票所支付的价款中,包含了已经宣布但是尚未发放的现金股利,则应从投资成本中扣除,单独作为”应收股利”入账。 例9-2：华民上市公司于2007年1月3日购入同安公司每股面值1元的普通股股票10000股，市价每股12.8元，另加付经纪人佣金等费用800元。华民将这项投资作为交易性金融资产进行管理。同安已于2006年12月25日宣告分派每股0.1元的现金股利，并定于2007年1月10日起按1月5日的股东名册支付股利。华民已于购入当日办妥过户手续。 此项投资应按实际支付价款扣除应收股利后的金额入账： 借：交易性金融资产－成本 127 000 应收股利 1 000 投资收益 800 贷：银行存款 128 800 华民收到同安上述股利时: 借:银行存款 1 000 贷:应收股利 1 000 例9-3：林成上市公司2007年5月1日购入泉中公司当年3月1日发行的面值为1000元,年利率6%的一年期公司债券100份,市价为面值的103%,林成将其作为交易性金融资产进行管理和核算.债券于当年9月1日及第二年3月1日各付息一次,另付经纪人佣金等费用800元。 林成公司共支付1000*100*103％+800＝103800元。 其中包括“应收利息”扣除的1000元（100000*6％*2/12）和交易费用800元。 借：交易性金融资产－成本 102 000 应收利息