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新企业所得税法 杭州电子科技大学 李正 博士 个人简介 2001年6月—2004年9月 上海国家会计学院教研部 主讲教师； 2004年9月—2007年6月 厦门大学会计系 博士研究生 兼任厦门国家会计学院 主讲教师； 3. 2007年6月—至今 杭州电子科技大学会计系 主讲教师； 出台时间 2007年3月16日十届全国人民代表大会第五次会议通过《中华人民共和国企业所得税法》，从2008年1月1日开始实施 出台背景 过去的内资所得税法、外资所得税法差异较大，造成企业之间税负不公平。根据全国企业所得税税源调查资料测算，2005年内资企业平均实际税负为24.53%；外资企业平均实际税负为14.89%；不利于公平竞争；恩威案例； 一些内资企业采取将资金转移到境外，再投资境内的“返程投资”方式，享受外资企业所得税优惠；英属维尔京群岛； 新情况不断出现、新的重要税收政策需要及时补充进来。 恩威案例（1） 1990年恩威集团与香港世亨洋行合资成立了中外合资成都恩威世亨制药有限公司（以下简称“世亨公司”）。由于该公司成立后不久即发生了合资双方为抽走资本金140万港币的违约行为责任认定的争议，中国国际经济贸易仲裁委员会于1994年8月1日作出了“终止恩威世亨公司合同，合资企业应依法进行清算”的裁决。 恩威案例（2） 1994年“世亨公司”终止经营，实际经营期只有四年。 1993年10月，、“恩威集团”又与香港居民许强合资成立了中外合资成都恩威制药有限公司（以下简称“恩威有限公司”）。“恩威有限公司”在其成立之初，公司外方在验证基准日止，未将应缴资本汇入国内合资公司账上（即资金未到位），而是在一年半后才使资本实际到位，这期间“恩威有限公司”已享受了国家对合资企业的税收优惠待遇。 恩威案例（3） 因合资企业实际经营期不满十年，追缴已享受的税收优惠。??? 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第八条规定：外商投资企业实际经营期不满十年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。“世亨公司”成立后，由于中外双方发生经济纠纷，该公司自1994年被终止经营，实际经营期只有四年，按照上述税法规定，对企业己享受减免的企业所得税税款共计4469.30万元应予补征收回。 恩威案例（4） 1993年10月，“恩威集团”与香港居民许强合资成立了中外合资恩威制药有限公司，合资双方在合同中明确规定了出资期限。国外商投资不到位，应收回税收优惠，追缴税款。 税务机关应收回“恩成有限公司”在外方资金没有到位期间已享受的税收优惠。此项税款为3712.23万元，其中增值税2399.61万元，所得税1312.62万元。 外资企业对我国税收贡献？？？ 在我国，外资企业通过避税手段转移利润已是公开的秘密。据有关资料，仅在 2004 年，外资企业通过转移收入的手段逃避税收约 300 亿元。我国目前对外资企业实行两免三减半的优惠政策，这在世界各国中，已属十分优惠的政策。 有些外资企业使用的就是由专业部门开发的避税产品（例如：KPMG）。这些避税产品针对中国市场的特点，其实质并不复杂，无非通过关联交易等手段，采用高进低出的手法，把利润转移到其他国家和地区。 企业所得税法的特点 “四个统一” 统一适用的对象 统一并适当降低税率 统一和规范税前扣除办法和标准 统一税收优惠政策 ——以“产业优惠为主、区域优惠为辅” 1、统一适用的对象 第一个统一，是所有内资企业和外资企业都实行统一的所得税法。这一条看起来很简单，但是在中国，我们差不多走过了30年的历程。所以，这次通过的新《企业所得税法》是一个根本性、历史性的转变。 2、统一了企业所得税税率 不管是内资还是外资，基准税率都是25%。 为了鼓励高新技术企业的发展，我们也制订了一个优惠制度，对所有高新技术企业实行15%的税率；但这个高新技术企业并不是仅指现行税法规定的在国家53个高新技术开发区内的高新技术企业，而是所有的高新技术企业。 20%的税率，这是针对小型微利企业的。小型企业，特别是小型微利企业风险大、盈利能力低、抵御风险的能力比较弱，但是它却吸纳了大量的就业，而且也是潜在的创业投资发起者。在任何一个国家，对小型微利企业几乎都给予了优惠。 2、统一了企业所得税税率 ?就名义税率的调整来看：银行、饮料(尤其是白酒)、通信、钢铁、煤炭、造纸、石化、商贸、房地产等实际税负高于25%的行业，其税负在新税法下的下降空间较大，并将带来税后利润的大幅增长； 而造纸、电力、医药生物、纺织服装、汽车、家电、机械设备、电子元器件等税负接近或低于25%的行业，将难以从名义税率的调整中受益。（中国证券报） 农、林、牧、渔业的所得税率 2007年8月30日，国家税务总局对外公布了《关于调整核定征收