11第十一章_筹资与投资循环审计.ppt

第十一章 筹资与投资循环审计 第一节 筹资与投资循环概述 一、筹资与投资循环涉及的主要业务活动 （一）筹资的主要业务活动 （1）审批授权 （2）签订合同或协议 （3）获得资金 （4）计算应付利息或股利 （5）偿还本息或发放股利 第一节 筹资与投资循环概述 一、筹资与投资循环涉及的主要业务活动 （二）投资的主要业务活动 （1）审批授权 （2）取得证券或其他投资证明 （3）获取投资收益 （4）转让证券或收回其他投资 二、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录 （一）企业筹资活动涉及的主要凭证和会计记录 1．公司债券 2．股本凭证 3．债券契约 4．股东名册 5．公司债券存根簿 6．承销或包销协议 7．借款合同或协议 二、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录 （二）企业投资活动涉及的主要凭证和会计记录 1．债券投资凭证 2．股票投资凭证 3．股票证书 4．股利收取凭证 5．长期股权投资协议 6．投资总分类账 7．投资明细分类账 第二节 筹资与投资循环的内部控制与控制测试 筹资活动控制目标、内部控制和测试一览表（P276） 第二节 筹资与投资循环的内部控制与控制测试 投资活动控制目标、内部控制和测试一览表（略）P276 第三节 筹资与投资循环的实质性程序 一、筹资交易的实质性程序 （一）实质性分析程序 上年度或预算的比较、比率分析、财务与非财务信息的比较等。 （1）建立预测或预期 （2）计算真实数据与以预期之间的差异 （3）调查重大差异并运用判断 （4）确定重大差异或临界值 （5）记录得出结论的基础 第三节 筹资与投资循环的实质性程序 一、筹资交易的实质性程序 （二）交易的细节测试 主要包括就借款和权益的发生、完整性、准确性、截止和分类认定获取审计证据。 企业负债项目主要包括短期借款、长期借款和应付债券。 被审单位一般情况下不会高估负债，因此，注册会计应防止企业低估负债 第三节 筹资与投资循环的实质性程序 二、投资交易的实质性程序 （一）实质性分析程序 如果被审计单位投资业务较少，可以直接用细节测试获取充分适当的审计证据；如果被审单位业务频繁和重要，注册会计师应将本期投资和投资收益同前期数和预算数进行比较来实施实质性分析程序。 第三节 筹资与投资循环的实质性程序 二、投资交易的实质性程序 （二）交易的细节测试 主要包括就投资的发生、完整性、准确性、截止和分类认定获取审计证据。 企业投资项目主要包括长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期股资等。 注册会计应防止企业高估资产。 结 束 谢 谢！ 重要凭证和会计记录 债券和股票 债券契约 公司债券存根薄 借款合同或协议 股东名册 保荐和承销协议 对外投资合同或协议 其他有关文件和凭证（股东大会等决议、记账凭证和账簿） 筹资与投资循环审计的范围 筹资中的主要业务活动 筹资申请 授权批准 取得资金 计算利息和股利 还本付息 投资中的主要业务活动 投资可行性研究 授权 支付资金 取得投资收益 处置或收回投资 筹资与投资循环审计目标 筹资审计目标 确定各股东权益项目及借款业务的增减变动是否存在，是否符合法律、法规和合同、章程的规定，全部交易是否已得到授权批准，记录是否完整 确定与筹资相关的全部交易是否均已得到授权批准，并予以适当的会计处理 验证发行在外的股份数额、库藏股份数额及已缴股本数额的正确性 验证资本公积、盈余公积、未分配利润计算的正确性 验证股利和利息支出的适当性 确定股东权益和借款事项在资产负债表上的表述是否公允、适当 投资审计的目标 确认投资是否存在 确认投资是否归被审计单位所有 确认投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整 确认投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确 确认投资的年末余额是否正确 确认投资在会计报表上的披露是否恰当 12.2 筹资与投资循环控制测试 1. 内部控制和内部控制测试 （1）筹资活动的内部控制和控制测试 ①应付债券的内部控制制度的主要内容 A 发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权； B 申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件； C 应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利； D 每种债券发行都必须签订债券契约； E 债券的承销或包销必须签订有关协议； F 记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行； G 如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符；若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构