资源超级利润税.pptVIP

PricewaterhouseCoopers Tax Legal PwC 亨利税务审阅 对能源及资源类行业的影响初探 2010年5月2日 2010会计年度税务与法务 Slide * 能源与资源行业 议案主要内容 澳大利亚境内勘探支出退税［议案第32条］－原则上已接受?资源勘探退税 针对不可再生资源项目的资源租赁税［议案第45至48条］－政府已接受并做出响应，具体方案将有待进一步磋商?资源超级利润税 勘探许可证发放的现金竞标机制［议案第49条］－有待进一步磋商 废除转让费和印花税［议案第50条］－有待进一步磋商 现阶段议案的细节性问题尚未明朗；进一步的磋商会议将对该法案（包括一些不确定事项）的发展起到关键作用。 Slide * 资源勘探退税（“RER”） 概述 生效日期：2011年7月1日。 可退还税额＝澳大利亚境内的勘探支出ｘ公司税税率。 明确地热能勘探亦属于退税范围。 无门槛限制或相关限制要求（对所有公司均适用）。 主要影响 对符合条件的勘探支出产生税盾效应，从而带来立竿见影的现金流效益。 有利于推动创业者和中小勘探者进行国内资源的勘探。 需进一步明确符合退税条件的勘探支出范围（例如：第40-80项－可折旧的勘探资产）。 适用RER政策的支出仍可在计算资源超级利润税（“RSPT”）时直接扣除。 Slide * 资源超级利润税（“RSPT”） 概述 生效日期：2012年7月1日。 税率＝利润的40%（“资源的处置收益”）。 适用于尚未征收石油资源租赁税（“PRRT”）的所有不可再生自然资源项目，并取代原油税。 州特许开采税将继续征收。对于支付的州特许开采税，开采者将享受部分退还的政策（退税率有待与各州商讨）。 现有适用石油资源租赁税的项目可选择缴纳资源超级利润税，但一经选择将不可再次改变。 所有（非PRRT）资源项目将适用RSPT；RSPT生效日前的相关投资可部分适用。 已缴纳的RSPT可于所得税前扣除，其退税收入亦为所得税应税收入。 征税点将靠近资源开采点（矿山门口／井口）。 小型企业和微型运营商不适用（有待磋商）。 Slide * 资源超级利润税（“RSPT”） RSPT的计算 RSPT应纳税款 = RSPT应税利润ｘ40% 减州特许开采税（方案有待确定） RSPT应税利润／（亏损） = （1）应税收入 减（2）可扣除额（包括折旧） 减（3）RSPT减免额 减（4）上年的RSPT项目亏损 Slide * 资源超级利润税（“RSPT”） （1）应税收入和（2）可扣除额（有待进一步磋商） 可扣除额 包括： 资源开采以及将其送往征税点的相关成本 勘探支出 折旧（可参考所得税中的资产抵扣方法作为参考，但“不应歪曲投资决策”） 不包括： 利息和融资成本、发行股票的成本、对股本的偿还、支付股息和金融对冲成本 许可证、租约、执照和通行权以及现有适用RSPT项目的购置成本 所得税和商品与服务税（GST） 有待确定： 项目与非项目费用、运行对冲收益／成本的分摊 应税收入 包括： 资源销售额 项目退出时的资产余额调整 不包括： 转让所有者权益 Slide * 资源超级利润税（“RSPT”） （3）RSPT减免额 上年RSPT资本账户余额ｘRSPT减免率 RSPT减免率＝10年期长期国债利率（“LTBR”） RSPT资本账户余额（尚未折旧的有形资本＋未使用亏损） 从上年结转的期初余额 加：本年度有形资产成本 加：本年度未利用的RSPT项目亏损 减：本年度有形资产折旧 减：本年度使用的上年未使用的RSPT项目亏损 有形资产折旧及项目亏损额需单独跟踪计算 所有权变化时，对尚未折旧的有形资产计税基础不做重置／重估 Slide * 资源超级利润税（“RSPT”） （4）RSPT项目亏损 当年亏损可用于同一实体中其他项目或该实体独资集团公司的RSPT计算 。 当年未使用的项目亏损可予递延，以抵销实体或实体独资集团公司未来的应税收入。 （根据RSPT资本账户余额而计算的）RSPT减免额随着LTBR而增大。 基于“合理理由”，RSPT亏损最终可予以退回（如项目终结后集团内无其他盈利项目）。 Slide * 资源超级利润税（“RSPT”） RSPT与PRRT的比较 由于资产成本可摊销（与现有PRRT体系不同，不直接扣除），且针对未利用的资产成本和结转的项目亏损的减免率仅按长期国债利率（“LTBR”）确定，这并不能充分让采矿项目在回收成本的基础上实现“超级”利润，并补偿项目所投资资本的风险和成本。因而提议的RSPT并不是一种针对真实“超级”利润的税收。 不考虑矿物类型和项目地理因素，也无论相关费用的性质，项目亏损都可转移至集团内其他项目或其他实体，通过全盘实施单一减免率（LTBR）享受RSPT减