美国会计模式分析.doc

世界上的会计制度和会计实务分为五大模式，即美国会计模式、英国会计模式、德国会计模式、法国会计模式和社会主义会计模式。这几种会计模式的区别主要在于：美国会计模式遵循公认会计原则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益；英国会计模式注重真实和公正，会计制度主要是保护债券、股票持有人和债权人；德国会计模式是以德国及北欧国家的会计实务为典型代表，以强调会计处理和财务报告规则应面向公司、保护公司利益为主要特征的一种国际会计模式；法国会计模式是以法国及周边国家如西班牙、葡萄牙、意大利等国的会计实务为典型代表，以强调会计处理应服从税法税则的要求、并与其保持一致为主要特征的一种国际会计模式；社会主义会计模式是以前苏联和东欧国家的会计实务为典型代表，服务于计划经济的一种曾在社会主义国家流行的国际会计模式，这种会计模式随着苏联的解体和东欧国家政治经济制度的变革而逐步消失。会计美国是一个崇尚个人主义的国家，尊重个性，强调个性的发展，人们注重成就、英雄感、决断能力和物质上的成功。在这样的人文背景下，美国会计模式呈现出以下特征：在会计管理体制上，强调专业导向、行业自律，较少依赖法律和政策，政府在会计管理上的作用有限；在会计准则的制定和实施上，强调制定会计准则的主体以民间职业团体为主，会计准则注重灵活性、可选择性；在会计职业上，会计人员的专业水平高，会计职业的社会地位也高，具有较强的权威性；在会计信息披露上，倾向于透明、公开，强调会计信息的可靠性和决策相关性。二、美国会计的基本特色三、美国会计准则管理体系美国的会计准则体系包括两个层次:财务会计概念框架和具体会计准则。四、美国的会计职业界五、美国会计准则的制定机构是财务会计准则委员会,属于民间组织。安然公司破产和与之相关的美国会计危机引发了人们对美国会计模式缺陷的深刻反思。美国会计准则体系繁杂而具体,它们中许多条款都是根据实务中出现的某一问题而专门制定的,因此不少会计准则实际上是会计规则。这种模式的优点是:公司可以减少交易设计的不确定性;注册会计师可以减少与客户的纷争;证券监管部门可以更方便地实施监督。美国的会计准则曾经为众多国家所采纳,不少国家认为它代表了会计准则发展的方向。然而,安然事件充分暴露出以规则为基础的会计准则制定模式存在两大缺陷。1、企业较易通过“交易设计”和“组织创新”逃避准则的约束安然事件表明，以具体规则为基础的会计准则，不仅总是滞后于金融创新，而且企业公司管理者在众多的会计条款中能够找到漏洞，可以通过“交易设计”和“组织创新”轻而易举地逃避准则的约束。不能反映经济业务的实质以具体规则为基础的会计准则过分强调技术细节反而给企业滥用准则的机会。企业可以技巧性地安排技术上完全合乎规定的交易，同时又避免报告交易的实际经济意义。因为美国会计准则只注重人们对投资工具是否拥有形式上的合法所有权，而不是对投资工具的实质控制权，这样极易诱导人们只注重交易的形式，而漠视交易的实质，独立的专业判断让位于机械的套用规则。其结果，会计人员和注册会计师可能敷衍了事，认为只要不违反会计准则详细的硬性规定，就是正确的，而对财务报表是否公允反映麻木不仁。与此相对照，国际会计准则推行“实质重于形式原则”，可迫使安然这类公司在其“特殊目的实体”成立时就对表外利益进行披露。英国会计模式 曾对美国会计发展有过重大影响（1783—1607） 20世纪60年代 两国会计相似之处颇多 与欧盟大陆国家会计模式的关系 1973年，英国加入欧共体 1993年 正处于与欧洲大陆国家会计模式的相互协调的过程中 强调“真实和公允”的观点 二、通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求 《公司法》是全国性法律 管理公司事务、包括对公司财务会计和报告要求，构成会计准则制定基础 全部公布利润表和资产负债表（1948） 以“真实和公允”为指导思想（1948） 与欧共体协调趋向 区别于美国会计模式最大特征 与属于成文法的欧洲大陆国家在会计协调上具备共同基础的重要特征 财务报告理事会（FRC）负责监管会计准则的制定 三、会计准则的制定——遵循《公司法》基础上，由会计职业界联合组成民间机构制定会计准则 会计职业界制定会计准则的过程 二战以前，会计实务完全由原则性的法律支配，有会计师做出职业判断，具有相当大的任意性 1942年 1970年 会计职业团体协商委员会（CCAB） 会计标准委员会（ASC） 有独立的民间机构制定会计准则 财务报告理事会（ASB） 政府对会计行业的监管及对会计、审计准则的制定进行的改革 英国的会计准则 原则基础 欧盟《国际会计法令2005》生效后，ASB决定不再发布英国本身的准则，而只是制定和发布将国际财务报告准则应用于英国的准则 四、关于“真实和公允”观点 1.很多人认为这个特点也是英国会