《评价样本结果.docVIP

（六）评价样本结果 1．计算总体偏差率 将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就计算出样本偏差率。样本偏差率就是审计人员对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无需另外推断总体偏差率。但审计人员还必须考虑抽样风险。 2．考虑抽样风险 在实务中，审计人员使用统计抽样方法时通常使用公式、表格或计算机程序直接计算 （1）使用统计公式评价样本结果。假定本例中，审计人员对56个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差，则在既定的可接受信赖过度风险下，根据样本结果计算总体最大偏差率如下： 其中的风险系数根据可接受的信赖过度风险为10%，且偏差数量为0，在表1314-6 中查得为2.3。 预期发生偏差的数量 信赖过度风险 5% 10% 0 3.0 2.3 1 4.8 3.9 2 6.3 5.3 这意味着，如果样本量为56 且无一例偏差，总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%。由于审计人员确定的可容忍偏差率为7%，因此可以得出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。也就是说，样本结果证实审计人员对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。 如果在56个样本中有，则在既定的可接受信赖过度风险下，按照公式计算的总体偏差率上限如下： 预期发生偏差的数量 信赖过度风险 5% 10% 0 3.0 2.3 1 4.8 3.9 2 6.3 5.3 这意味着，如果样本量为56 且有两个偏差，总体实际偏差率超过9.5%的风险为10%。 在可容忍偏差率为7%的情况下，审计人员可以作出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体。也就是说，样本结果不支持审计人员对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平。（2）使用样本结果评价表。审计人员也可以使用样本结果评价表评价统计抽样的结果。表-7列示了可接受的信赖过度风险为10%时的总体偏差率上限。 样本 规模 实际发现的偏差数 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 20 10.9 18.1 * * * * * * * * * 50 4.6 7.6 10.3 12.9 15.4 17.8 * * * * * 55 4.1 6.9 9.4 11.8 14.1 16.3 18.4 * * * * 60 3.8 6.4 8.7 10.8 12.9 15.0 16.9 18.9 * * * 70 3.3 5.5 7.5 9.3 11.1 12.9 14.6 16.3 17.9 19.6 * 80 2.9 4.8 6.6 8.2 9.8 11.3 12.8 14.3 15.8 17.2 18.6 90 2.6 4.3 5.9 7.3 8.7 10.1 11.5 12.8 14.1 15.4 16.6 100 2.3 3.9 5.3 6.6 7.9 9.1 10.3 11.5 12.7 13.9 15.0 120 2.0 3.3 4.4 5.5 6.6 7.6 8.7 9.7 10.7 11.6 12.6 160 1.5 2.5 3.3 4.2 5.0 5.8 6.5 7.3 8.0 8.8 9.5 200 1.2 2.0 2.7 3.4 4.0 4.6 5.3 5.9 6.5 7.1 7.6 *超过20%。 注：本表以百分比表示偏差率上限。本表假设总体足够大。 本例中，样本规模为56，审计人员可以选择样本规模为55 的那一行。当样本中未发现偏差时，应选择偏差数为0 的那一列，两者交叉处的4.1%即为总体的偏差率上限，与利用公式计算的结果4.1%相等。此时，由于总体偏差率上限小于本例中的可容忍偏差率7%，总体可以接受。也就是说，样本结果证实审计人员对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。 当样本中发现两个偏差时，应选择偏差数为2 的那一列，两者交叉处的9.4%即为总体的偏差率上限，与利用公式计算的结果9.5%相近。此时，总体偏差率上限大于可容忍偏差率，因此不能接受总体。也就是说，样本结果不支持审计人员对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平。 审计人员应当扩大控制测试范围，以证实初步评估结果，或提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量，或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。 6