执行新准则后几项具体会计业务处理规范的变更..doc

执行新准则后几项具体会计业务处理规范的变更 张晓玲 （南京市江宁区东山街道办事处，江苏南京 211100） 摘 要：新的会计准则在上市公司及其子公司施行后，其中原执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》或行业会计制度的企业改为执行新准则，在会计要素确认、计量和列报上有许多变更。本文就几项具体会计业务的处理，分析其变更前后的相关操作和注意事项。 关键词：确认、计量和列报；预提和待摊；递延所得税；折旧、摊销和折耗；未确认投资损失 一、预提待摊事项的会计处理 新准则《会计科目和主要账务处理》中取消了“预提费用”“待摊费用”两个科目，《企业会计准则第30号——财务报表列报应用指南》所列资产负债表格式中，也未设置“预提费用”和“待摊费用”项目。但执行新准则后，一方面账面可能还存在这两个科目的余额，另一方面实践中还可能有这类事项发生，需要会计人员进行确认和计量。 （一）首次执行新准则时预提、待摊费用余额的处理 38号——首次执行企业会计准则》的规定，取消预提待摊这一会计政策变更事项，无须进行追溯调整而应采用未来适用法[1]，具体做法就是在首次执行新准则的年初，对于企业账面上的“预提费用”和“待摊费用”科目余额仍然保留，在新年度：（1）预提费用按原规定使用但一般情况下不再预提，用完为止；（2）待摊费用按原定的受益期摊销，摊完为止，新发生按原制度应挂账待摊的支出，一般情况下应在发生时一次计入成本费用；（3）编制财务报表时，上述年初结存的“预提费用”和“待摊费用”余额，可分别在资产负债表的“其它流动负债”和“其它流动资产”项目列报，并在报表附注中作出说明。 （二）执行新准则后发生类似会计业务的处理 1. 新准则《会计科目和主要账务处理》规定：企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位实际情况自行增设、分拆、合并会计科目[2](155)。据此，对于新准则中未设置预提费用、待摊费用科目，而实践中必须使用的，企业可以在不违反新准则总原则的前提下，结合单位实际情况补充设置“预提费用”和“待摊费用”这两个会计科目。编制财务报表时，这两个科目余额也分别在“其它流动负债”和“其它流动资产”项目列报，并在附注中说明。 2. 对于企业新发生的预提的租金、保险费、短期借款利息等，如果数额很大，计入当期损益显然有违权责发生制原则。企业可以仍记入增设的“预提费用”科目，在实际费用支付时转销。对于固定资产修理费用，则不应再采用预提费用方式处理。 3. 对于新发生的按原制度应计入待摊费用的支出，例如年末支付下年度的保险费等，如果数额很大，且企业管理当局不同意直接计入当期损益的，也可以增设“待摊费用”科目进行核算，按实际受益期进行分摊，如果实际受益期超过一年以上的，则在“长期待摊费用”科目核算。对于固定资产日常修理费用等受益期不能清晰划定的费用，只能计入当期的损益。 二、折旧、摊销和折耗的会计处理 原会计制度下，核算长期资产价值损耗的只有“累计折旧”一个科目，“无形资产摊销”则直接冲减资产原价，新准则对此作了较大的变更，设置了“累计折旧”、“累计摊销”等四个总账科目[2](157)。 1. 折旧。新准则设置“累计折旧”和“生产性生物资产累计折旧”两个会计科目。作为备抵科目，前者的调整对象为固定资产，即“累计折旧”科目核算的只是固定资产的折旧，而“生产性生物资产累计折旧”，其调整对象只限于生产性生物资产。 2. 摊销。新准则设置“累计摊销”科目，使无形资产也像固定资产一样，将原价与推销、减值分别核算，但“累计摊销”的调整对象只限于无形资产和其它长期资产。而长期待摊费用等的摊销，则不在“累计摊销”科目核算，仍采用直接冲减原价的做法。 3. 折耗。新准则设置了“累计折耗”科目，专门核算石油天然气开采企业油气资产的价值损耗。“折耗”具有“折旧”和“摊销”双重意思，这源于油气资产构成内容的双重性。一方面，油气资产核算的为油气井及相关的设施，这一部分相当于固定资产，其价值损耗应理解为折旧；另一方面，油气资产还核算企业持有的矿区权益如采矿权等，这一部分则相当于无形资产，其价值损耗应理解为摊销。因此，累计折耗就具有了“折旧”和“摊销”双重涵义。 三、递延所得税的确认和计量 新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”两个递延所得税科目，其核算内容分别相当于《企业会计制度》下的“递延税款（借项）”和“递延税款（贷项）”。在所得税会计处理上，除永久性差异和按会计制度规定不确认递延所得税的暂时性差异（时间性差异）仍采用应付税款法核算外，对于多数暂时性差异，新准则一律改为属于纳税影响会计法的资产负债表债务法核算[3](251,269)。 在具体会计处理上，采用纳税影响会计法时，新准则与《企业会计制度》也有较大差异。 1. 《企业会计制度》下，如果产生应调整应纳税所