中级会计职称考试会计实务重难点答疑讲义..doc

中级会计实务重难点答疑讲义 第一章 总 论 【问题 1-1】会计主体与法律主体的区分 【解答】 会计主体，是指会计确认、计量和报告的空间范围。又称为会计实体、会计个体，是会计 所核算和监督的特定单位或组织。 应当注意的是，会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念，法人可以是会计主体，但 是会计主体不一定是法律主体。 法律主体：只能是独立承担法律责任的有限责任公司和股份有限公司等法人企业。 例如，企业的生产车间时一个单独核算的会计主体，但生产车间不属于法律主体。 企业集团由若干具有法人资格的企业组成，各个企业是独立的会计主体，但为了反映整个 集团的财务状况、经营成果及现金流量情况，还应编制该集团的合并会计报表。而这里的 企业集团是会计主体，但通常不是一个独立的法人。 【提示 1】法律主体等同于法人，法人与法律主体是一个概念。 【提示 2】会计主体：包括集团公司、母公司、子公司、分公司、销售部门、生产车间等。 【例题 1·多选题】下列各经济组织中，属于会计主体的有( )。 集团公司的子公司 B．企业集团 C．个体工商户 D．销售部门 【答案】ABCD 【问题 1-2】权责发生制与收付实现制的理解（会计记量基础） 【解答】 权责发生制，也称为应计制或应收应付制（关键点），从时间上规定会计确认的基础，其 核心是根据权利和责任的实际发生时间来确认企业的收入和费用。即收入归属期是创造收 入的会计期间；费用的归属期应是费用所服务的会计期间。例如： ①对于企业本期已向客户发货而尚未收到货款的交易，应作为本期的收入，不应作为收到 货款期间的收入。 ②对于本期已经发生的费用，虽然本期没有支付款项，仍然作为本期的费用处理，而不能 作为支付款项期间的费用处理。 收付实现制，也称为现金制或现收现付制，是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和 费用的一种方法。 ①对于企业本期已向客户发货而尚未收到货款的交易，不应作为本期的收入，应作为收到 货款期间的收入。 ②对于本期已经发生的费用，如果本期没有支付款项，则不能作为本期的费用处理，而应 作为支付款项期间的费用处理。 【相关链接】行政单位会计核算以收付实现制为基础；事业单位会计核算一般采用收付实 现制，只涉及经营性收支业务核算的采用权责发生制。民间非营利组织会计和企业会计采 用权责发生制。 【提示】权责发生制与收付实现制是指收入和费用确认的时点不同。权责发生制以收入和 费用的权利和义务发生的时点进行确认，收付实现制以现金实际收入和支付作为收入和费 用的确认时点。 【例题 2·单选题】某企业 1 月份发生下列支出：预付 1 年办公楼租金 24 000 元；本月发 生水费支出 2000 元，但尚未支付货款，实际支付货款的时间为 2 月份；按权责发生制确认 的 1 月费用支出为（ ）元。 A.5 500 B.5 000 C.4 500 D. 4 000 【答案】D 【解析】24 000÷12+2 000=4 000（元）。 分录如下： 预付 1 年办公楼租金支付款项时： 借：长期待摊费用 24 000 贷：银行存款 24 000 1 月份摊销时： 借：管理费用 2 000 贷：长期待摊费用 2 000 发生水费支出 2 000 元 借：管理费用 2 000 贷：银行存款 2 000 【例题 3·单选题】某企业 1 月份发生下列支出：预付 1 年办公楼租金 24 000 元；本月发 生水费支出 2000 元，但尚未支付货款，实际支付货款的时间为 2 月份；按收付实现制确认 的 1 月费用为（ ）元。 A.25 500 B.25 000 C.24 500 D.24 000 【答案】D 【解析】 分录如下： 预付 1 年办公楼租金支付款项时： 借：管理费用 24 000 贷：银行存款 24 000 发生水费支出 2 000 元不做处理， 2 月份实际支付的时候再做处理。 月份实际支付的时 等 2 候会计处理如下： 借：管理费用 2 000 贷：银行存款 2 000 【问题 1-3】实质重于形式 【解答】 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、 计量和报告， 不 应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 掌握实质重于形式的具体情形： （1）如融资租赁方式租入固定资产，作为自有固定资产进行处理； （2）具有融资性质的售后回购协议，不能确认为销售收入； （3）商品售后租回不确认商品销售收入。 【例题 4·多选题】下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（ ）。 商品售后租回不确认商品销售收入 B.融资租入固定资产视同自有固定资产 C.计提固定资产折旧 D.材料按计划成本进行日常核算 【答案】AB 【解析】实质重于形式原则指交易或事项的经济实质