农村商业银行交流02.29讲义.ppt

（六）税前扣除的工资未实际发放问题农商行根据其内部薪酬管理制度和《中国银监会关于印发商业银行稳健薪酬监管指引的通知》(银监发〔2010〕14号)规定将工资薪酬分为基础工资、考核工资两部分。基础工资按月发放，考核工资先计提，年终考核后按照规定比例部分发放。1.考核工资的余额采取延期支付的方式在以后年度发放。2.也有部分企业为了职工待遇方面的考虑动用考核工资的账面余额为职工购买商业保险，并在以后年度用变通的方式将购买保险的资金发放到职工手中。3.无法支付的工资直接计入利润分配-未分配利润 检查发现大多数农商行对未实际发放的工资薪金支出均未或未足额进行纳税调增，与工资薪金相关的职工福利费、职工教育经费、工会经费项目纳税调整也不正确。 * 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）制定了对工资薪金进行合理性确认时的5项合理性原则，其中第（4）项对检查实践有着很强的指导意义。审核工资薪金支出能否税前扣除的一个重要标准，就是“是否依法代扣代缴个人所得税”；另一个重要标准就是“是否实际发生”。（国家税务总局2015年第34号公告）1、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。2、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题（政策有调整）企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 * （ 七）固定资产折旧问题1.将购置的持有、使用时间超过12个月应作为固定资产核算的电脑、文件柜、家具等非货币性资产按照其内部会计核算办法的规定在“业务及管理费-低值易耗品摊销”科目下一次性摊销。《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）第三条：自2014年1月1日起，对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。2.房改房、拆迁房、已处置固定资产等，继续计提折旧扣除。3.免税年度未按税法规定计提折旧，在应税年度补提并扣除了折旧，例：2011年度多扣除折旧1,012,576.19元，2012年度多扣除折旧254,308.50元， ? * （八）超省局批复限额扣除省联社服务费（国税函〔2010〕80号）1.服务费，不是管理费。（省局2010年批复服务费、2011-2013批复行政管理服务费、科技运维服务费）2.企业一般每年12月份凭省联社分割单记入管理费、电子设备运转费科目，个别行分别记入职工工资、职工教育经费、业务招待费等科目）3.有的地市设有区域性的省联社办事处也使用分割单收取部分服务费应纳入限额汇总计算。4.代建资产问题《安徽省国家税务局〈关于安徽省农村信用社联合社2013年度服务费支出分摊及代为构建相关资产分割税前扣除的函〉》（皖国税函〔2014〕89号）5.使用分割单收取的邮电费（网络费用）、POS机、金农卡费用等不含在服务费限额中,可以税前扣除。 * （九）列支不符合规定的收贷手续费（财税〔2009〕29号 ）1.无合法经营资格（财务管理公司不具有收贷资格）2.超过比例（财保15%、人保10%、其它企业5%) 3.除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。 *   稽查建议（一）关注增值税问题（二）建立资产损失核销台账（何时税前扣除）、核销收回台账。税务机关加强跟踪管理。（三）申报前测算并选择涉农及中小企业贷款损失准备金的计提方式。涉农及中小企业的贷款五级分类不可随意，可保留报送上级监管部门的数据，或者在审计报告中增加该项目，以备检查。保留《准备金计算表》备查。贷款损失准备的一些贷记项目，如：收回已置换央行专项票据的不良贷款本金，收回已核销贷款损失本金或收到的财政性资金不要纳入准备金计算，另行申报。（四）不要比照省联社向控股村镇银行收取服务费。（五）加强不征税收入的跟踪管理（六）农户小额贷款利息收入核算应规范，有条件的可以在系统中增加相应参数。（七）被税务检查、评估或审计后要正确调账，关注税收问题。税务部门应加强调账后续管理。（八）规范发票等凭据管理。?不建议用国税发〔2009〕114号