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第十章 收入费用和利润 第十章 收入费用和利润 目 录 本章学习目的和要求 本章主要参考资料 第一节 收 入 第二节 费 用 第三节 利 润 本章学习目的和要求 掌握商品销售收入的确认条件； 熟悉不同商品销售方式下收入的确认； 掌握商品销售收入的会计处理； 掌握劳务收入的确认与计量； 熟悉让渡资产使用权收入的确认与计量； 熟悉建造合同收入的确认与计量； 熟悉费用的确认与计量； 掌握利润的形成过程及会计处理。 第一节 收 入 一、收入概述 二、商品销售收入的确认及会计处理 三、让渡资产使用权的确认与计量 收入概述 收入的概念 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的分类 商品销售收入 劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入 日常活动 “日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。 工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。 商品销售收入的确认及会计处理 1.商品销售收入确认的条件 2.商品销售收入金额的计量 3.一般销售方式下收入确认的会计处理 4.不符合收入确认条件的会计处理 商品销售收入确认的条件 销售商品收入同时满足下列条件才能予以确认 企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（具体解释） 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠计量； 相关经济利益很可能流入企业； 相关的己发生的或将发生的成本能够可靠计量。 具体解释 大多数情况下所有权上的风险和报酬随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。 某些情况下，实物尚未交付，但风险报酬已经转移，如交款尚未提货。 某些情况下，买方保留次要风险，收入也应确认。如为收回货款保留法定所有权。 某些特殊情况，风险报酬尚未转移。 商品不符合要求而可能退货 售出商品尚未完成安装或检验工作 买方有权退货，而退货期未满 委托代销 商品销售收入金额的计量 企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。 收入计量应考虑的几个因素 商业折扣 现金折扣 销售折让 商业折扣 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 现金折扣 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额，即总价法。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 注意现金折扣的计算依据，是否包含增值税取决于双方的约定。 理论上还有一种方法：净价法 销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 借：主营业务收入 应交税费－增（销） 贷：应收账款〔银行存款〕 销售折让属于资产负债表日后事项的，将在高级财务会计中讲述。 一般销售方式下收入确认的会计处理 一般销售方式收入确认的时点 一般销售收入确认的具体会计处理 一般销售收入确认会计处理举例 一般销售方式收入确认的时点 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 一般销售收入确认的具体会计处理 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费－增（销） 借：主营业务成本（其他业务成本） 贷：库存商品（原材料） 借：营业税金及附加 贷：应交税费－消费税等 一般销售收入确认会计处理举例 甲企业向乙企业销售产品100件，每件售价500元，单位成本300元。甲企业已按合同发货，并以银行存款代垫运杂费300元，货款尚未收到。该产品增值税税率为17%，消费税税率为8%，应交维护城市建设税500元，应交教育费附加200元。甲企业已开出增值税专用发票。 假如甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，则甲企业的