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套期保值会计核算探讨 2013级金融 x x 摘要：套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。本文不但为其介绍套期保值的概念，而且着重对套期保值的分类、套期会计的应用条件等进行的分析。并通过实例分析，系统的清晰的对套期保值的会计核算进行探讨。 关键词：套期保值，套期工具，计量规范 自美国金融危机爆发以来。我国连续爆出个别企业陷进了套期保值巨亏的境地。随着期货市场的不断发展，我国不少中小企业开始接触套期保值业务。这些企业是在进行套期保值还是在投机?套期保值业务应如何识别，会计上又该如何确认与核算?但是在我国，有许多的企业会计人员对于套期保值业务知其一，不知其二．对套期保值业务无法进行正确的会计核算。本文不但为其介绍套期保值的概念，而且着重对套期保值的分类、套期会计的应用条件等进行的分析。并通过实例分析，系统的清晰的对套期保值的会计核算进行探讨。希望能通过我的分析加深大家对套期保值会计核算的认识。 套期保值的定义与分类 （一）套期保值的定义 套期保值是指把期货市场当作转移价格风险的场所，利用期货合约作为将来在现货市场上买卖商品的临时替代物，对其现在买进准备以后售出商品或对将来需要买进商品的价格进行保险的交易活动。套期保值就是在现货市场和期货市场对同一类商品进行数量相等但方向相反的买卖活动，或者通过构建不同的组合来避免未来价格变化带来损失的交易。例如：在期货市场上卖出或买进同等数量商品的期货，经过一段时间，当价格变动使现货买卖上出现盈亏时，可由期货交易上的亏盈予以抵消或弥补。从而在“现”与“期”之间、“近期”和“远期”之间建立一种对冲机制，以使价格风险降低到最低限度。 套期之所以能够保值，是因为同一种特定商品的期货和现货的主要差异在于交货日期前后不一，而它们的价格，则受相同的经济因素和非经济因素影响和制约。 套期保值的分类 为运用套期会计方法，套期保值按套期关系，可划分为公允价值套期、现金流量套期、境外经营净投资套期。 公允价值套期，指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。 现金流量套期， 指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。 境外经营净投资套期，指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外净资产中的权益份额。 根据我国新企业会计准则第24项的规定,套期保值业务可以根据套期关系分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期三类。该项准则第四条规定,套期会计方法指的是在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵消结果计入当期损益的方法。套期会计的主要目的是为了解决套期工具和被套期项目之间在确认时间和计量属性上的不匹配适当调整常规会计程序对称地确认套期工具和被套期项目公允价值和现金流量变动形成的损益,以达到为风险管理者提供信息的目的。依据准则规定企业应该持续地对套期有效性进行评价并确保套期关系在被指定的会计期间高度有效常用的评价方法有主要条款比较法、比率分析法和回归分析法等。 套期保值会计核算 企业会计准则规定，套期保值会计核算是指在相同会计核算期间，将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵消结果计入当期损益的方法。 套期工具和被套期项目的认定 套期工具是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具。在选择套期工具时，需要注意的问题：1、企业在确认套期关系时，应当将套期工具整体或其一定比例进行指定。正所谓不要把鸡蛋放在同一个篮子里，对于套期工具的选择也应该如此，这样可以规避一些应核算偏差带来的误差。2企业在选择套期工具时也应该按比例将套期工具进行选择。 被套期的项目 被套期项目是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目之一。一是单项已确定资产、负债、确定承若，二是一组具有类似风险特征的已确定的资产、负债、确定承若，三是分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债的一部分。 套期保值的确认 公允价值套期、现金流量套期或境外净投资套期须同时满足下列条件才能适用会计准则规定的套期保值会计处理方法进行处理. 企业对套取保值关系事先要有明确的指定，说明套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法套期与具体可辨认并被指定的风险有关且最终影响企业对损益。 套期保值会计处理原则：企业在套期保值期间，如果现货交