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存货、成本审计方法讨论稿 一、引 言 关于存货与成本方面的审计，尤其是生产性企业的存货与成本方面的审计，一直是审计中的重点与难点。下列部分因素决定了存货与成本审计的重要性与复杂性： 企业以营利为目标，尤其生产性企业在生产经营过程中，其日常业务主要是围绕“供应、生产、销售”开展经营活动，也就是围绕着存货的采购供应、组织生产、销售发出开展经营活动，这就决定了存货与成本方面在会计核算和审计中的重要性。 我们所面临的客户，涉及各行各业，经营业务的性质多种多样。我们在长期的审计与会计实践中可以达成这样一个共识：不管是哪个类型的企业，在货币资金、票据、应收应付等债权债务、期间费用等方面，其会计核算大同小异，相对审计的难度也比较小；而存货与成本方面的会计核算则不同，不同行业（甚至同行业不同产品）的企业在存货与成本核算方面存在着很大的差异，尤其生产性企业的成本核算一直是会计核算的难点，因此相应对存货与成本的审计也比较复杂。 会计准则和审计准则中关于存货与成本的有关规定，也给存货与成本的审计增加了一定的难度，例如：成本核算方法的多样性（包括计划成本法、实际成本法），存货计价方法的多样性（包括：先进先出法、加权平均法或者个别计价法，注：新准则取消了后进先出法），在产品期末计量方法的多样性（包括：期末在产品为零、在产品仅核算主要材料、在产品按定额核算、在产品按约当产量法计算等等），对照这些规定有时候需在审计过程中进行专业判断。 有时候无法从会计准则及会计制度中查找存货与成本核算的具体方法，例如企业生产多种产品时，人工及制造费用在不同产品之间的分配，可以采用工时、材料、数量、重量等多种标准，应该采用哪种标准进行分配，会计准则及会计制度上无法具体规定，需要在审计过程实施必要的专业判断。 存货与成本审计中部分具体程序费时费力，并且难度较大，例如对一个较大规模的企业实施比较完善的存货监盘程序，投入的审计工时比较多。尤其在外勤审计时实施抽盘时，倒推的难度大；再如：部分客户计提了存货跌价损失准备，如何判断该公司计提的跌价损失是否充分相当困难。 综上所述，存货的确认和计量会影响企业期末资产的价值和期间利润的高低，另外，存货存在于企业的整个生产经营过程中，在会计核算上与存货所对应的会计科目很多，所以，存货审计的技术及专业要求很高，它要求审计人员具有敏锐的专业判断和对异常情况的综合分析能力。如何对存货的量、值、质进行行之有效的审计，可以概括为以下几点： 　　A、熟悉企业生产流程及存货的内部控制制度 　　熟悉企业生产流程，了解企业对存货的内部控制制度，这是确定企业存货真实存在和准确计价的基础。一般工业企业中资金运动都表现为“购买——生产——销售——购买”，但多道工序的制造企业来说生产这一环节更为复杂。有些工业企业生产产品有多道生产工序、多个生产车间。几乎每一个车间都有其产成品，而它又是下一道工序的原材料，由于生产工艺的连续性，作为下一道工序的原材料的产成品往往不入库而直接被下一道工序直接领用，如果不知道企业的生产流程，那么将无法分出每一道工序生产产品的成本，审计存货必须先熟悉该企业生产工艺流程，画出每一重要工序的业务流程图，这样才能准确地确定成本的分配及转销，然后再对每道工序进行内部控制的分析，才能准确地对存货进行计价。 　　存货的内部控制制度贯穿于整个企业采购、运输、验收、出库、储存、付款、入账各个环节，是事先经过制定一套相互牵制、稽核、验证的内部监控制度。通过对存货内部控制制度的评审，一方面可以了解被审单位存货内部控制制度是否健全有效，另一方面能确定存货审计的重点，一般而言，内部控制制度薄弱环节，问题较多，应列作审计的重点。应注意的是评价内部控制制度，一定要与企业实际情况相结合，要熟悉企业的生产过程和工艺流程，不能脱离企业的实际情况空谈。 　　B、采用分析性复核的方法把握存货审计的重点 存货项目包括的品种繁多，审计工作量很多，因此审计存货-----实质性测试上一定要采用重要性原则及成本效益原则，采用分析性复核法把握住存货审计的重点。注册会计师考试《审计》教材推荐有选择的使用以下分析方法： 首先采用比较法 比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性； 比较前后各期待摊费用、预提费用及待处理流动资产损失，以评价其合规性； 比较每月存货成本差异率确定是否存在调节成本的现象； 比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的正确性； 比较前后各期及本年度内各个月份制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的适宜性； 比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本，以评价主营业务成本的合法性； 比较前后各期及本年度内各个月份直接材料成本，以评价直接材料成本合理性； 将存货