[17非货币性资产交换.pptVIP

第一节 非货币性资产交换概述 二、货币性资产交换和非货币性资产交换的划分 （一）非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或者只涉及少量货币性资产即补价。非货币性资产交换准则规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考。 若补价÷整个资产交换金额＜25%，则属于非货币性资产交换 若补价÷整个资产交换金额≥25%，则视为货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换概述 例如，A公司以一辆小汽车换取B公司一辆中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴的账面价值为25万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金。 从支付现金的A公司看，所支付的4万元现金占换出资产小汽车的公允价值与支付补价之和20万元(16＋4)的20%，小于25%，确认为非货币性交易。 从收取现金的B公司看，所收取的4万元现金占换出资产中巴的公允价值20万元的比例为20%，小于25%，故确认为非货币性交易。 （二）非货币性资产交换不涉及以下事项： 与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。 在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。 第二节 非货币性资产交换中资产的确认与计量 一、公允价值 （一）公允价值计量的条件 1.该项交换具有商业实质。 2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 （二）公允价值可以可靠计量的三种情形 1.换入资产或换出资产存在活跃市场。 2.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。例如，对 3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，但采用估值技术确定的公允价值满足一定条件的，可视为公允价值能够可靠计量。 第二节 非货币性资产交换中资产的确认与计量 采用估值技术确定其公允价值必须满足以下条件之一： （1）采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小。 （2）在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价 值估计数的概率能够合理确定的。 换入资产和换出资产公允价值都能够可靠计量的，应当以 换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确 凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。这种情况 多发生在非货币性资产交换中存在补价时，因为存在补价则 表明了换入资产和换出资产公允价值不相等，不能直接以换 出资产的公允价值作为换入资产的成本。 第二节 非货币性资产交换中资产的确认与计量 （三）商业实质的判断 符合一下条件之一的，视为具有商业实质： 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不 同，通常包括但不限于以下几种情况。 (1) 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 (2) 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 (3) 未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量的现值不同，且 其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 企业如果按照以上第一个条件难以确定某项非货币性交易 是否具有商业实质，可以根据第二个条件判断，通过计算、 比较换出资产和换入资产的未来现金流量的现值来判断。 第二节 非货币性资产交换中资产的确认与计量 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关 注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可 能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 二、账面价值 （一）账面价值计量的情形 不具有商业实质的非货币性资产交换，或是交换中涉及的资 产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当以 换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成 本，无论是否支付补价不确认损益。 （二）账务处理 企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换 入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理。 第二节 非货币性资产交换中资产的确认与计量 1. 支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 2. 收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 第三节 非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理 (一)不涉及补价情况下的非货币性资产交换 1.换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额—换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费 2.换出资产公允价值与其账面价值的差额会计处理 换出资产公允价值与其账面价值的差额应当分别情况处理： （1）换出资产为存货的，应当视